Резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: когда формируется, проводки

Автор статьи

Анастасия Любогощинская

13 минут на чтение
475 просмотров
Содержание Содержание

В законодательстве РФ не указан порядок формирования резерва дебиторской задолженности, поэтому предприятие самостоятельно принимает решение о варианте его формирования и прописывает в учетной политике. В статье на примерах рассмотрим, как отражается резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.

Определение сомнительной задолженности

Любая дебиторская задолженность фирмы может превратиться в сомнительную. Таковой считается задолженность, непогашенная или вероятно не будет погашена в сроки согласно контракту, и не обеспечена гарантиями. Согласно принципам бухгалтерского учета отчетность фирмы должна быть достоверной и отражать реальную картину и именно для соблюдения данного принципа создается резерв под дебиторскую задолженность.

Ежегодно на предприятии проводится инвентаризация как основных средств и материалов, так и расчетов. Сомнительный долг может быть обнаружен как раз посредством проведения такой инвентаризации расчетов. Долг считается сомнительным при следующих условиях:

  • если нарушены сроки выплаты;
  • если есть сведения о финансовой нестабильности должника.

Решение о сомнительном финансовом положении контрагента фирма принимает на основании анализа рынка, его отчетности и прочей доступной информации.

Бланк акта инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности можно скачать здесь ⇒ Бланк акта инвентаризации дебиторской задолженности ИНВ-17

Образец заполнения формы ИНВ-17 можно скачать здесь ⇒ Акт инвентаризации дебиторской задолженности ИНВ-17_образец.

Когда необходимо создание резерва

Размер суммы, полагающейся для формирования резерва рассчитывается исходя из платежеспособности контрагента-должника и вероятности оплаты им долга.

В рекомендациях Минфина сказано, что у организации-покупателя, перечислившей по договору авансовый платеж за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут считаться долгом, по которому возникает резерв. Таким образом, долг, возникший в результате выплаты аванса подрядчику не участвует в формировании резерва, он создается в бухучете только под задолженность покупателей.

Резерв возможно сформировать, полагаясь на нормы НК РФ либо же сразу отнести полную сумму выявленного долга в резерв. Читателю нужно принять во внимание, что согласно стандартам бухучета размер резерва берется независимо друг от друга по всем сомнительным долгам исходя из финансовой ситуации фирмы-должника и вероятности оплаты им долга в полном объеме или частично.

Важно вести аналитический учет резервов по каждому контрагенту отдельно даже если обнаружена задолженность по различным контрагентам. Резервы по сомнительным долгам считаются для компании прочими расходами. Созданный резерв идет исключительно на погашение убытков от безнадежных долгов, ни на какие другие цели он не может быть использован.

Определение размера резерва

Важным критерием определения резерва является дата возникновения на балансе задолженности. Рассмотрим периоды в таблице ниже.

№ п/п

Срок возникновения задолженностиРазмер долга, относящегося в резерв

1

45-90 календарных дней

50 %

2более 90 календарных дней

100 %

Важно знать, если есть встречный долг, когда две фирмы имеют взаимные обязательства друг перед другом, то сомнительной будет та часть долга, которая больше обязательства. Резерв дает возможность видеть все долги дебиторов, не искаженный финансовый результат в отчетности, предупреждает и дает оценку будущим убыткам в результате непогашения долга. Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.

Ранее граничный лимит резерва был 10% объема выручки отчетного периода. Нововведением с 2017 года является новый порядок расчета резерва:

  • при составлении резерва на конец года его лимит будет 10% от выручки этого года;
  • при формировании резерва на конец отчетного периода, лимит считается по большей из двух величин: 10% выручки прошлого года или 10% от выручки текущего периода.

Данное более приемлемо, когда дата появления неоплаченного долга на конец года от 45 до 90 дней, а за первый квартал текущего года свыше 90 дней.

Каким способом создается резерв

Метод формирования резерва компания выбирает для себя самостоятельно наиболее приемлемый. В таблице рассмотрим несколько вариантов.

№ п/п

Способ создания резерва дебиторской задолженностиХарактеристика
1Интервальный

Сумма резерва определяется ежемесячно либо ежеквартально в процентном соотношении от суммы задолженности исходя из продолжительности просрочки

2

Статистический

Сумма в резерв рассчитывается по данным бухгалтерии за пару предыдущих лет, как часть безнадежных сумм от всей дебиторской задолженности конкретного вида

3

Экспертный

Резерв насчитывается отдельно по каждому виду долга на сумму, которая не будет выплачена

Безнадежные суммы долгов подлежат списанию за счет такого резерва. Если же его не хватает, то оставшуюся сумму долга относят на расходы. Когда долг погашен, резерв подлежит восстановлению.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: проводки

Основным подтверждающим документом для начисления резервов бухгалтерской службой на предприятии является бухсправка. В Плане счетов есть специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам для учета резерва». В таблице приведены распространенные проводки, касающиеся резерва.

№ п/п

ДебетКредитОписание

1

9163

Создание (доначислние) резерва под дебиторскую задолженность

26362 (60,76,58-3)

Списание безнадежной задолженности за счет резерва

3

5162Получены денежные средства в счет погашения долга
46391

Долг погашен, резерв восстановлен

5

9968

Если организация в налоговом учете не формирует резерв, то при создании резерва в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Согласно Положениям бухгалтерского учета нужно признать постоянное налоговое обязательство.

На протяжении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на случай, если у фирмы появится возможность ее взыскать.

В балансе остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» отдельно не отражается, а уменьшается сумма задолженности на величину начисленного резерва.

Читайте также статью ⇒ “Резерв на оплату отпусков: налог на прибыль“.

Резервы в налоговом учете

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете формируются с учетом норм НК РФ и это является правом налогоплательщика, то есть необязательно. При этом, долг признается безнадежным в том случае, если задолженность одновременно:

  • не погашена в срок согласно договору;
  • не обеспечена залогом или банковской гарантией.

Суммы отчислений в резерв по сомнительной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Читайте также статью ⇒ “Резерв под обесценение финансовых активов“.

Пример создания резерва под сомнительную дебиторскую задолженность

Далее наглядно приведен порядок расчета и начисления резерва на предприятии.

ООО «Солюшнз» на основании принятой и утвержденной учетной политики начисляет резерв по сомнительным долгам экспертным способом по информации, поступающей из отдела сбыта.

КонтрагентСумма задолженности, рублиДата погашенияВероятность погашения
На конец 2-го квартала
Контрагент 15 00025.07100 %
Контрагент 210 00010.0625 %
Итого:15 000
На конец 3-го квартала
Контрагент 120 00015.10100 %
Контрагент 25 00010.06
Контрагент 315 00025.0980
Итого:40 000
На конец года
Контрагент 11 00010.01100 %
Контрагент 2Долг списан
Контрагент 33 00021.01100 %
Итого:4 000

Задолженность Контрагента 2 признана безнадежной и списана за счет резерва:

  • на конец 2-го квартала, ООО «Солюшнз» создало резерв по сомнительному долгу Контрагента-2 на сумму 7 500 рублей (10 000х(100%-25%));
  • в конце 3-го квартала ООО «Солюшнз» увеличила резерв Контрагента-2 на 2 500 рублей, теперь резерв равен 10 000 рублей. На эту же дату создается резерв по долгу Контрагента-3 в размере 3 000 рублей (15 000х(100%-80%));
  • на конец 4-го квартала ООО «Солюшнз» списывает долг Контрагента-2 за счет резерва. Контрагент-3 долг оплатил, соответственно по его долгу резерв восстанавливается. На конец года резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухгалтерском учете ООО «Солюшнз» отражены такие проводки:

  • на конец 2-го квартала: Дт 91 Кт 63 – Резерв по сомнительному долгу Контрагента-2 сформирован;
  • на конец 3-го квартала: Дт 91 Кт 63 – Резерв по сомнительному Контрагента-2 увеличен;
  • Дт 91 Кт 63 – Резерв по сомнительному долгу Контрагента-3 сформирован;
  • на конец года: Дт 63 Кт 62 – За счет резерва произведено списание долга Контрагента-2;
  • Дт 63 Кт 91 – Резерв по долгу Контрагента-3 восстановлен.

Читайте также статью ⇒ “Резерв по условным обязательствам“.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи