Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Если между партерами происходят расчеты в иностранной валюте, то может возникнуть вопрос, как определяется налоговая база по НДС и по какому курсу оплатить налог в бюджет. В статье рассмотрим на какую дату пересчитать выручку в иностранной валюте на рубли и определить базу по НДС.

Расчеты в иностранной валюте

Если представительство или филиал иностранной организации создан в РФ, то они признаются плательщиками НДС. Такие филиалы состоят на учете как налогоплательщики в налоговом органе и обязаны подчиняться налоговому законодательству РФ.

Важно! Если иностранная организация на учете в налоговой не состоит, то общую сумму налога НДС исчислять она не должна.

Рассмотрим ситуацию, когда филиал иностранной организации – плательщик НДС. Для того, чтобы определить базу по налогу, такая компания пересчитывает по курсу ЦБ РФ выручку, полученную в иностранной валюте на рубли. Момент пересчета будет соответствовать дате определения базы НДС по продаже или передаче товаров, услуг или прав и наиболее ранней из двух дат:

• Дате отгрузки товара;
• Дате оплаты, либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Дата определения налоговой базы – день отгрузки

Важно! Когда организация работает без предоплаты, налоговая база по НДС должна устанавливаться на дату отгрузки.

Дата отгрузки соответствует дате подписания акта-приемки. При этом сумма в иностранной валюте пересчитывается в рубли в соответствии с курсом ЦБ на эту дату. В последствии, то есть после получения оплаты, налоговую базу не корректируют.

Рассмотрим подробнее на примере:

В РФ зарегистрировано представительство одной иностранной организации, которое выполняет работу по контракту стоимостью 35 400 евро (НДС в том числе – 5 400 евро). Акт приемки подписан 20.11.2017, курс евро на эту дату равен 70,36 рублей/евро. На 30.11.2017 курс евро равен 69,20 рублей/евро. Оплата за работу прошла 04.12.2017, когда курс евро равен – 69,75 рублей/евро.

Учет курсовых разниц ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Не позднее 5 дней с даты подписания акта приемки необходимо выставить счет-фактуру заказчику. Так как обязательство выражается в иностранной валюте, то и счет-фактуру можно выставить в иностранной валюте.

Но регистрируют выставленный счет-фактуру в книге-продаж в рублях. Это следует из правил ведения книги продаж, по которым все стоимостные показатели должны указываться в рублях. Исключение составляет только графа 13а книги, где стоимость продаж имущественных прав выражается в иностранной валюте.

Дата определения налоговой базы – день оплаты

Если в договоре с иностранным заказчиком прописан пункт о предварительной оплате, то ситуация будет иной. Пересчет суммы выручки нужно будет производить дважды, исходя из двух дат – даты перечисления аванса и даты выполнения работ.

Для установления момента определения базы НДС днем отгрузки признается дата подписания акта приемки работ. Рассчитав с полученного аванса НДС, организация выставляет счет-фактуру на аванс. Далее, после подписания акта о выполненных работах, организация вновь исчисляет НДС и выставляет счет-фактура. «Авансовый» НДС организация должна принять к вычету в размере налога, который был рассчитан со стоимости выполненных работ.

Рассмотрим подробнее на примере:

В РФ зарегистрировано представительство одной иностранной организации, которое выполняет работу по контракту стоимостью 35 400 евро (НДС в том числе – 5 400 евро). По договору с заказчиком предусмотрен предоплата в 100% размере. Предоплата перечислена 12.09.2017, курс евро на эту дату равен 68,65 рублей/евро. Акт выполненных работа подписали 30.11.2017, курс евро в этот равен 69,20 рублей/евро.

Предварительная оплата в бухучете переоценке не подлежит. Доход признается в рублях по курсу, который был установлен на дату перерасчета полученной предоплаты в рубли.

Однако, даже с учетом того, что на дату подписания актов выручу нужно признавать в размере предоплаты, то для определения налоговой базы по НДС, она должна быть пересчитана по курсу на дату выполнения работы. В нашем примере пересчет выручки нужно произвести исходя из курса евро на 30.11.2017, то есть 35 400 евро х 69,20 рублей = 2 499 680 рублей, затем определить НДС к уплате с выполненных работ, то есть 5 400 евро х 69,20 рублей = 373 680 рублей. Это сумма подлежит уплате в бюджет (Читайте также статью ⇒ Сроки уплаты НДС по Налоговому кодексу РФ (НК РФ) в  2024 году).

Если «авансовый» НДС меньше «отгрузочного»

Рассмотренные примеры показали, что «авансовый» НДС меньше «отгрузочного». Но случаются и обратные ситуации, когда «авансовый» НДС превысит «отгрузочный». В этом случае возникнет вероятность «недоплаты» НДС в бюджет (Читайте также статью ⇒ Камеральная проверка по НДС в 2024 году + как составить уточненку и пояснение). Как отнесутся к этому налоговые органы?

В соответствии с нормами Налогового кодекса можно сделать следующие выводы:

• Если заказчик получает предоплату по работам в иностранной валюте (за исключением работ п.1 ст. 164 НК РФ), то пересчитывается она в рубли на дату оплаты;
• НДС, который входит в состав предоплаты может быть заявлен к вычету покупателем;
• «Авансовый» НДС может быть принят к вычету на следующих условиях: продавец должен выставить «авансовый» счет-фактуру, кроме того должны быть документ, подтверждающий оплату аванса и договор, в котором предусмотрено перечисление аванса. 

Важно! При предоплате за работу в иностранной валюте, НДС, подлежащий вычету пересчитывают в рубли на дату перечисления денежных средств.

Выводы

Нами рассмотрен общий порядок по определению налоговой базы при расчетах в иностранной валюте. Ситуация, вызывающая наибольшее количество вопросов – это расчеты по предварительной оплате за товар или работу. В этом случае разница курса иногда приводит к тому, что НДС с аванса отличается от «отгрузочного» НДС, то есть больше, либо меньше. Однако, для налогоплательщика это не должно играть особой роли, так как исчислять НДС нужно по курсу ЦБ на день реализации (Читайте также статью ⇒ Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту в 2024 году).

При регистрации в книге продаж счета-фактуры в валюте организация-продавец использует курс валюты, который действует на дату определения базы по НДС, то есть либо на дату получения предоплаты, либо на дату отгрузки.

Покупатель же фиксирует счет-фактуру «отгрузочный» в рублях. Курс при этом берется тот, который действует на дату принятия к учету покупки.

При этом курсы валют на дату отгрузки у продавца и дату принятия товара к учету у покупателя могут не совпадать, соответственно, сумма НДС также будет отличаться. Однако, данный факт учитывается при сопоставлении таких операций и поводов для волнения у бухгалтера быть не должно.

Законодательная база