Работа с НДС для чайников: с аванса, по услугам, работам, закупкам

Выполнение работ, равно как и оказание услуг, считается реализацией (п.1 ст.146 НК РФ), что служит поводом для обложения этих операций НДС. Добавленный налог вычисляется от их стоимости, определяемой на основании цены, согласованной сторонами.

Если предоплата от заказчика не предусмотрена, то налоговая база подлежит вычислению в день, когда исполнитель отчитывается перед заказчиком, предоставляя ему документальное подтверждение в виде акта выполненных работ (услуг).

Исполнитель обязан уплатить НДС по этим операциям в бюджет, а заказчик может его направить к возмещению, если есть соответствующий счет-фактура. Обязанность по предоставлению счета-фактуры возлагается на исполнителя, при этом предусмотрен срок пять дней от передачи результата работы заказчику.

Начисление НДС по работам

Необходимость выполнения работ влечет за собой поиск грамотного исполнителя и подписание с ним двустороннего соглашения подряда. Данное соглашение определяет порядок взаимодействия участвующих сторон – заказчика и исполнителя (подрядчика), особенности осуществления работ и нюансы оплаты.

Стоимость работ, рассчитанная на основании цен, прописанных в договоре подряда, определяет величину добавленного налога. Момент для начисления НДС соответствует либо дню получения предоплаты, либо подписания акта о приемке проделанных работ. Используемая при этом ставка равна 18%.

В случае отсутствия предоплаты, НДС считается в день, когда подрядчик передает результат проведенных работ по акту, который должен быть заверен подписью заказчика. Помимо акта, подрядчик должен сформировать также счет-фактуру с определенной величиной НДС в пятидневный срок. Данный документ позволит заказчику направить налог к возмещению.

Счет-фактуру можно не формировать, если заказчик не работает с данным видом налога. Данный момент следует закрепить в письменном виде посредством оформления согласия сторон.

Если заказчика не устроил результат работы по причине несоответствия требованиям договора, то он может отказаться осуществлять приемку и ставить роспись на бланке передаточного акта. В этой ситуации отсутствует процедура реализации работ, а значит, отпадает нужда в вычислении налога к уплате и формировании счета-фактуры.

Начисление НДС с аванса

Если договор предусматривает перечисление аванса, то день получения денег подрядчиком является поводом для вычисления базы по НДС. В пятидневный срок с даты поступления денег подрядчик должен предоставить счет-фактуру, который позволит заказчику направить налог к возмещению.

Подписанный заказчиком акт сдачи-приемки дает право подрядчику направить к вычету налог, начисленный с предоплаты к перечислению в бюджет. Вместе с тем заказчик должен восстановить НДС с перечисленных средств, ранее направленный к вычету.

Одновременно с этим, подписание акта является поводом для вычисления налоговой базы по добавленному налогу. Подрядчик начисляет НДС от стоимости работ и направляет его к уплате, заказчику он повторно предоставляет счет-фактуру, позволяющий заказчику направить вновь налог к вычету.

НДС по закупленным ценностям и оборудованию для работ

Как правило, закупом необходимого оборудования и ценностей материального характера для выполнения работ занимается подрядчик (если другое условие не прописано в договоре). Налог по данному имуществу направляется к вычету в день приемки его к учету, если, конечно, поставщик предоставил счет-фактуру.

Если материалы или оборудование выдаются заказчиком, то никаких обязанностей по учету добавленного налога в данном отношении у сторон не появляется.

Поэтапная сдача работ исполнителем

В соглашении подряда возможно включение процедуры поэтапной сдачи работ, что весьма актуально при длительном сроке ее выполнения. О каждом пройденном этапе подрядчик обязан отчитаться перед заказчиком с помощью соответствующего акта. Каждый такой этап представляет собой реализацию, со стоимости которой требуется рассчитать НДС и начислить его к уплате. В этом ситуации не важна продолжительность этапа и момент его окончания. К каждому акту нужно добавить счет-фактуру, чтобы заказчик мог направить к вычету сумму добавленного налога.

Если заказчик ранее перечислил аванс, с величины которого исполнитель посчитал НДС к уплате, то в момент подписания акта о выполненном этапе работ, исполнитель получает право направить к вычету часть налога, соответствующую выполненному этапу. Одновременно с этим исполнителю требуется посчитать величину налога к уплате с реализации по выставленному акту.

Заказчик, при подписании акта восстанавливает часть налога, ранее направленного к возмещению, в части проделанного этапа работы. В 5-тидневный срок со дня постановки подписи заказчиком на бланке акта, подрядчик формирует счет-фактуру для направления заказчиком НДС к вычету.

Образец акта выполненных работ

Сдача-приемка работ сопровождается формированием акта, подписанный бланк которого впоследствии прикладывается к договору подряда в виде приложения.

Данный бланк должен включать:

• Дату и место формирования акта;
• Данные о подрядчике и заказчике;
• № и дату договора подряда;
• Перечень проделанных работ, а также соответствующие количественные и стоимостные показатели (включая НДС);
• Подтверждение передачи подрядчиком работ и приемка их заказчиком;
• Общая стоимость работ;
• Общая величина НДС;
• Выявленные дефекты и недочеты, если таковые имеются, или отсутствие претензий;
• Иная дополнительная информация;
• Подписи сторон.

Если подрядчик не платит НДС, то данный налог в акте не выделяется, то есть формируется акт сдачи-приемки без НДС. Подготавливать счет-фактуру в дополнение в этой ситуации не требуется.

Акт формируется минимум в 2-х одинаковых экземплярах, для передающей и принимающей стороны. Если имеется другая заинтересованная сторона, то составляется дополнительный экземпляр акта.

Начисление НДС для строительно-монтажных работ

Осуществление работ строительно-монтажного характера (СМП), включая работы для собственного нужд, выступает операцией, сопровождаемой начислением добавленного налога. В ходе произведения этих работ либо создается новый недвижимый объект, либо изменяется стоимость существующего. То есть данные работы носят капитальный характер.

Момент расчета НДС к уплате:

1. Для строительных работ на собственные нужды – последняя дата каждого квартала (в налоговую базу входят фактические расходы по проведению этих работ);
2. Для строительных работ для заказчика – момент подписания акта сдачи-приемки и получение предоплаты от заказчика (налоговая база – это стоимость работ, прописанная в договоре строительного подряда, или величина аванса).

По этим работам подрядчик может направить к возмещению величину НДС с купленных ценностей, оборудования, используемых в строительстве и монтаже (если есть счет-фактура). Налог направляется к вычету на день приемки ценностей к учету.

В дополнение к договору формируется и подписывается следующая документация:

• КС-2 — Акт выполненных работ.
• КС-3 — Справка о стоимости.
• КС-11 — Акт приемки законченного объекта.

Образец заполнения акта КС-2

Пример заполнения акта КС-2

Длительные строительные работы

Если работы растягиваются на срок, превышающий налоговый период (квартал), то можно прописать в соглашении поэтапную сдачу работ, при которой НДС к уплате определяется при окончании каждого этапа, когда стороны заверяют акт своими подписями.

Если поэтапная сдача не прописана в соглашении, то в бухучете подрядчик может начислить добавленный налог в день подписания бланка КС-11, то есть по факту построенного или смонтированного объекта, а в налоговом учете НДС нужно начислять в конце каждого квартала.

Начисление НДС по услугам

Оказание услуги является поводом для вычисления НДС к уплате (если, конечно, данная услуга не входит в список операций, необлагаемых добавленным налогом (пп2,3 ст.149 НК РФ)). Если услуга носит разовый характер, то начислить налог нужно в момент ее оказания и подписания акта.

После того, как стороны зафиксируют свои подписи на бланке акта сдачи-приемки, исполнитель формирует счет-фактуру и предоставляет его заказчику, чтобы тот смог получить возмещение по НДС из бюджета.

Если услуга носит длительный характер и оказывается постоянно на протяжении нескольких кварталов, то посчитать НДС следует по окончании каждого квартала. Счет-фактура предоставляется в 5-ти дневный срок со дня окончания квартала.

НДС по закупленным ценностям материального характера, применяемым в оказании услуги, исполнителю следует направлять к вычету  при получении счета-фактуры от поставщика в день их приемки к учету.

Если договор об оказании услуг предусматривает предоплату, то порядок работы с НДС аналогичен прописанной процедуре для выполненных работ.

Заказчик выполняет следующие шаги:

1. Начисление НДС (дата получения предоплаты);
2. Вычет ранее начисленного налога (дата постановки подписей на акте);
3. Повторное начисление налога по акту (дата постановки подписей на акте).

Исполнитель проводит следующие операции:

1. Направление НДС к возмещению (дата перечисления предоплаты);
2. Восстановление ранее возмещенного налога (дата подписания акта);
3. Повторная передача НДС к возмещению по акту (дата подписания документа).

Бухгалтерские проводки у исполнителя услуг

В таблице ниже рассмотрены ключевые проводки, которые формирует исполнитель услуг для отражения и начисления НДС. ⇓