В случае, когда владелец какого-либо имущества не имеет достаточно знаний и опыта в управлении имущественными активами, возможна передача имущества в доверительное управление. Если принято решение о делегировании управления третьему лицу, необходимо заключить с ним договор доверительного управления, согласно которому имущество передается в ограниченное по времени пользование с целью эффективной эксплуатации актива. В итоге управлением имуществом занимается опытное лицо, и в дальнейшем собственник отмечает рост прибыли от используемого объекта.
Передача имущества в доверительное управление — суть доверительного управления
Глава 53 ГК РФ устанавливает порядок и правила заключения договора доверительного управления имуществом. Также следует обратить внимание на текст ст. 1012 ГК РФ — в нем приведено определение процедуры передачи имущества третьему лицу на основании такого договора. Объектом доверительного распоряжения могут стать:
- ценные бумаги, в том числе акции и облигации;
- исключительное право;
- отдельные активы недвижимости;
- наборы имущественных активов (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).
Передача имущества в доверительное управление не подразумевает переход к другому лицу права собственности на объект или ресурсы. Доверительный управляющий получает право пользования (распоряжения) имуществом второй стороны договора на временной основе, чтобы увеличить показатели прибыли собственника актива.
Управляющий с момента подписания договора доверительного управления получает право на заключение сделок, касающихся переданного ему имущества. Однако, несмотря на то, что в договорах указывается имя управляющего, в документах также упоминается его действующий статус (подчеркивается тот факт, что сторона договора не является полноправным собственником имущества, а исполняет роль доверительного управляющего). Согласно указаниям п. 3 ст. 1012 ГК РФ, если управляющий не сделает пометки в договорах о своем статусе, он будет отвечать за результаты сделок собственными материальными ресурсами и личным имуществом.
По каким правилам осуществляется передача имущества в доверительное управление
Прежде чем имущество перейдет управленцу в доверительное управление, необходимо заключить с ним договор, в котором должны быть оговорены порядок эксплуатации объектов или ресурсов. Когда окончательная версия договора составлена, он передается на государственную регистрацию.
Важно! Договор доверительного управления признается действительным и вступившим в силу с даты, на которую управленец получил вверенное ему имущество.
В тексте статьи 1016 ГК РФ перечислены обязательные сведения, которые должны присутствовать в договорной документации:
- срок действия договора доверительного управдения (общий срок нахождения имущества в управлении третьим лицом не должен превышать 5-летний период);
- состав подлежащего передаче имущества;
- форма вознаграждения управляющего, величина платы (для случаев, когда соглашение предусматривает введение системы оплаты услуг управляющего);
- лицо (организация), выступающее в роли доверительного управленца.
Важно! Если одного или нескольких обязательных пунктов не будет найдено в тексте договора, соглашение может быть признано недействительным в судебном порядке.
Согласно требованиям п. 1 ст. 1015 ГК РФ, доверительным управленцем может стать индивидуальный предприниматель или юридическое лицо. Но договор доверительного управления не может быть заключен со структурами местного самоуправления муниципальных образований и с государственными органами. Существует и несколько других ограничений:
- закон не позволяет передавать имущество в доверительное управление, если объект или ресурсы используются на условиях оперативного управления;
- управленец не может получить в свое распоряжение денежные средства (п. 3 ст. 1013 ГК РФ).
Объекты, переданные в управление, должны быть отделены от общего комплекса имущества полноправного владельца. Объекты и ресурсы, вверенные управленцу, учитываются бухгалтером на отдельном балансе (его формирование осуществляется со стороны доверительного управляющего).
Передача имущества в доверительное управление — спорные моменты
Спорными моментами при заключении договора доверительного управления имуществом являются:
- наличие в гражданском праве термина «должной заботливости» при определении ответственности управляющего имуществом (в случае, если будет доказано отсутствие заботливости по отношению к вверенному имуществу, управленец будет привлечен к ответственности) — в законах отсутствует четкое понятие термина должной заботливости, что и вызывает споры;
- определение объемов полномочий при распоряжении ценными бумагами (полноправный владелец ценных бумаг вправе определять объекты инвестирования и порядок выработки стратегии, но решения по поводу способом управления активами принимает управленец).
Процедура передачи объекта или ресурсов в доверительное управление может быть признана незаконной по той причине, что договорные отношения полноправного владельца актива и управленца оформлены ненадлежащим образом. Необходимо позаботиться о соблюдении следующих требований закона:
- При заключении сделки по передаче имущества в доверительное управление должен быть оформлен письменный договор, который затем регистрируется в государственных органах.
- Договор в обязательном порядке должен быть подписан обеими сторонами соглашения.
- Договор может быть заверен одной из сторон сделки при помощи факсимиле только в том случае, если предварительно было оформлено соглашение о возможности применения факсимиле участниками сделки по передаче имущества в доверительное управление (такое соглашение подписывается без использования факсимиле).
Важно! Если в договоре о передаче имущества в доверительное управление присутствует пункт о возможности применения факсимиле при заверении документов участниками сделки, и такой договор подписан при помощи факсимиле, такой документ в судебном порядке признается недействительным.
Передача имущества в доверительное управление — налогообложение
При организации бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом ориентироваться следует на следующие нормы:
У управляющего после заключения договора с собственником имущества возникает обязательство по ведению отдельного учета вверенных ему активов. То есть, управляющий должен вести основную бухгалтерию собственной коммерческой деятельности и при этом вести обособленных учет операций с доверенным ему имуществом, в том числе:
- формировать бухгалтерскую отчетность в конце каждого отчетного периода;
- составлять отчет, из которого собственник имущества мог бы видеть сумму активов и обязательств, уровень доходов и затрат, имеющих отношение к распоряжению имуществом.
Важно! Управляющий использует счет 79 для отражения в учете факта получения имущества в доверительное управление. Бухгалтер управляющего обязан руководствоваться положениями учетной политики собственника имущества.
Важно помнить о том, что управляющие не имеет возможности уплачивать налоги в соответствии со специальными режимами налогообложения ПСН и ЕНВД.
Налог на имущество
Согласно п. 1 ст. 378 НК РФ, управляющий вверенным имуществом не должен уплачивать имущественный налог в отношении данного имущества. Отчисления в бюджет по-прежнему должен совершать полноправный собственник объекта.
Налог на добавленную стоимость
Лицо, получившее статус управляющего после заключения договора доверительного управления имуществом, обязано исчислять и уплачивать НДС. При совершении сделок по реализации товаров, работ и услуг управляющий должен выставлять счета-фактуры и делать записи в книге покупок и продаж. Если счет-фактура выставлен управляющему контрагентами, НДС может быть принят к вычету.
Согласно указаниям п. 5 ст. 174.1 НК РФ, управляющий имуществом обязан оформлять и подавать в ИФНС РФ (по месту учета управляющего) декларацию по НДС по окончании отчетного периода в отношении каждого из договоров доверительного управления. У владельца активов обязанности по расчету НДС и представлению отчетности не возникает.
Земельный налог
Если в доверительное управление были переданы земельные участки, управляющий не должен уплачивать налог на землю. Согласно указаниям п. 1 ст. 388 НК РФ, плательщиками земельного налога являются:
- владельцы, обладающие правом собственности на землю;
- обладатели права пожизненного наследуемого владения;
- пользователи землей на основании договора бессрочного пользования.
Налог на прибыль
В тексте ст. 322 НК РФ говорится о том, что управляющий обязан фиксировать доходы и расходы в учете по деятельности, имеющей отношение к вверенному ему имуществу, в целях обеспечения правильности налогообложения прибыли.
Важно! Расходы на выплату управляющему вознаграждения по договору доверительного управления всегда остаются расходной статьей владельца имущества, сумма вознаграждения не участвует при исчислении налога на прибыль у выгодоприобретателя, если таковым является другое лицо — не владелец имущества.
Налоговый расчет необходимо вести методом начисления, и никак иначе. Порядок исчисления налога на прибыль будет зависеть от условий соглашения с собственником имущества:
- если владелец имущества в договоре не числится выгодоприобретателем, расходная и доходная база по объектам используются для исчисления налогооблагаемой базы в целях налогообложения у выгодоприобретателя;
- если полноправный собственник имущества является выгодоприобретателем, управляющий должен регулярно представлять ему отчеты со сведениями о суммах доходов/расходов по объектам. Собственник будет учитывать эту информацию при определении состава внереализационных доходов и расходов.
Читайте также статью ⇒ «Передача собственности в доверительное управление в 2024 году«.
Законодательные акты по теме
| гл. 53 ГК РФ | Порядок и правила заключения договора доверительного управления, на основании которого осуществляется передача имущества в доверительное управление |
| ст. 1012 ГК РФ | Определение процесса передачи объектов и ресурсов третьему лицу по договору доверительного управления |
Типичные ошибки
Ошибка: Управляющий, получивший в доверительное управление имущество, заключил договор о сдаче данного имущества в аренду, не упомянув в договоре тот факт, что он подписывает соглашение, будучи в статусе управляющего, а не полноправного владельца имущества.
Комментарий: Указание статуса управляющего в договоре, касающемся использования доверенного имущества, является обязательным. Если не упомянуть об этом в договоре, управляющий будет отвечать по результатам сделки личным имуществом и сбережениями.
Ошибка: Договор о передаче имущества в доверительное управление был заверен при помощи факсимиле. Соглашения об использовании факсимиле стороны договора не заключали.
Комментарий: Чтобы иметь возможность подписывать договор доверительного управления при помощи факсимиле, необходимо заблаговременно оформить соглашение между сторонами о заверении документов с использованием факсимильной подписи.
Ответы на распространенные вопросы о том, как производится передача имущества в доверительное управление
Вопрос №1: Существуют ли какие-либо ограничения на применение специальных режимов налогообложения управляющим, получившим в доверительное управление имущество?
Ответ: Да, согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ и п. 6 ст. 346.43 НК РФ управляющие не имеют права на применение патентной системы налогообложения и ЕНВД.
Вопрос №2: Должен ли индивидуальный предприниматель, являющийся управляющим имуществом, вверенным ему по договору доверительного управления, уплачивать в бюджет налог на данное имущество?
Ответ: Нет, обязанность по уплате имущественного налога остается за собственником объекта.
Загрузка...