Основные средства при УСН: учет + 3 примера

Процедура ведения учета операций с основными средствам у предпринимателей и организаций, применяющих «упрощенку», имеет ряд особенностей. В нашей статье мы подробно рассмотрим все аспекты учета основных средств «упрощенцами»: как учитывать приобретенные ОС, а также как отразить расходы на приобретения ОС в период и до применения ОС.

Поступление основных средств к учету

Если Ваша организация использует УСН, либо Вы зарегистрировали ИП на упрощенном режиме, то согласно законодательству Вы имеете право признать в составе расходов стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), поступивших к учету.

Для того, чтобы учесть объект ОС в составе расходов, Вам необходимо соблюсти ключевой принцип – объект должен быть признан амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль.

Поступление ОС: что можно отнести к расходам «упрощенца»

Руководствуясь ст. 346.16 НК, в составе расходов Вы можете признать:

• стоимость приобретения основных ОС и НМА. Если Вы изготовили объект собственными силами (к примеру, программисты компании создали компьютерную программу – объект НМА), то затраты на изготовление также можно отнести к данной категории расходов;
• затраты, связанные с модернизацией, улучшением, доработкой объектов ОС, в том числе осуществленные силами собственной организации.

Выше описан общий порядок признания затрат на ОС в составе расходов «упрощенца». Но организации и предприниматели на УСН нередко сталкиваются с частными случаями. Рассмотрим некоторые из них:

Требования для признания расходов на приобретение ОС

Для того, чтобы признать ОС приобретенными, убедитесь, что Вами выполнены следующие условия:

• Вы оплатили стоимость приобретенного имущества. Если оплата поставщику осуществлена частично, то Вы имеете право признать расходы только на сумму перечисленного аванса;
• ОС или НМА введено в эксплуатацию, о чем оформлен соответствующий акт;
• Вы приобрели ОС с целью получения прибыли;
• В случае, когда Вами приобретено недвижимое имущество, расходы на него Вы можете признать не раньше того момента, когда документы на недвижимость были переданы на госрегистрацию.

Учитываем имущество, приобретенное до перехода на УСН

Все ОС, приобретенные Вами до получения статуса «упрощенца», могут быть учтены Вами в расходах.

Учитывать ОС следует по остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Если часть стоимости ОС списана в виде амортизационной премии, то эту сумму Вы также должны вычесть из первоначальной. Если Вы перешли на «упрощенку» с ЕНВД, то цену приобретения ОС Вам необходимо уменьшить на сумму износа по данным бухучета.

Если Вы перечислили поставщику частичную сумму оплаты за имущество, то именно эту сумму Вы имеете право причислить к расходам.

Возможна ситуация, когда Вы получили объект ОС до получения статуса «упрощенца» и тогда же ввели его в эксплуатацию, а оплата поставщику Вами перечислена во время использования УСН. Тогда объект считается приобретенным до периода УСН, следовательно, учитывать в расходах его необходимо по стоимости «первоначальная минус износ» на моментполучения статуса «упрощенца». Рассчитывая единый налог, Вы должны относить сумму к расходам в том периоде, в котором Вы перечислили деньги продавцу.

Пример №1.

ООО «Фабула» является плательщиком налога по упрощенной системе. До 01.01.16 «Фабула» применяла ОСНО.

21.11.2015 «Фабула» приобрела у ООО «Кремний» торговое оборудование:

• первоначальная стоимость ОС – 46.220 руб.;
• оборудование введено в эксплуатацию 24.11.15;
• оплата за ОС произведена «Фабулой» в два этапа: 08.04.16 перечислена сумма 23.110 руб., 12.08.16 оплачен остаток суммы 23.110 руб.

Согласно учетной политике, бухгалтером «Фабулы» был установлен срок полезного использования для ОС – 24 мес. Амортизация на торговое оборудования начислялась с декабря 2016:

• сумма амортизационных начислений – 1.926 руб./мес. (46.220 руб. / 24 мес.);
• остаточная стоимость ОС на дату перехода на УСН (01.01.16) – 44.294 руб. (46.220 руб. – 1.926 руб.).

При расчете единого налога в 2016 году бухгалтером «Фабулы» расходы на ОС были учтены в следующем порядке:

Основные средства поступили к учету в период применения УСН

Если Вы применяете упрощенный режим и Вами были приобретены ОС или НМА, то Вы можете учесть их в составе расходов при расчете единого налога. Принять объект к учету Вы должны по первоначальной стоимости исходя из:

• стоимости имущества, перечисленной поставщику;
• цена на доставку объекта, его монтаж и установку;
• показателя НДС, уплаченного поставщику;
• суммы акциза (если приобретаемый товар признан подакцизным);
• затрат по договорам подряда (при наличии таких расходов).

Согласно общему порядку, в составе расходов Вы можете признать как стоимость ОС, приобретенных в период применения «упрощенки», так и затраты на модернизацию и усовершенствование объектов.

Расчет признанных расходов при поступлении ОС

Возможна ситуация, когда во время применения УСН оплата за ОС осуществлена Вами в одном налоговом периоде, а ввод в эксплуатацию объекта осуществлен в другом периоде. Порядок признания расходов рассмотрим на примерах.

Пример №2.

18.04.16 ООО «Монолит», использующий УСН «доходы минус расходы», приобрел у АО «Сфера» производственные станки. ОС введены в эксплуатацию 18.04.16, о чем имеется соответствующий акт. В учете «Монолита» станки отражены по стоимости 471.520 руб. Оплата в пользу «Сферы» перечислена «Монолитом» 19.07.16.

Для расчета суммы единого налога бухгалтер «Монолита» произвел следующий расчет признания расходов на покупку станков:

На практике довольно часто встречаются случаи, когда оплата организацией-«упрощенцем» осуществляется в два этапа. Как учитывать расходы в этом случае рассмотрим на примере ниже.

Пример №3.

21.05.16 ООО «Кадр», использующий УСН «доходы минус расходы», приобрел у АО «Флагман» компьютеры и многофункциональные устройства. ОС введены в эксплуатацию 21.04.16, о чем имеется соответствующий акт. В учете «Кадра» станки отражены по стоимости 408.330 руб. Оплата в пользу «Флагмана» перечислена «Кадром» в два этапа: первый платеж 17.06.16 выплачен в сумме 208.050 руб., остаток суммы 200.280 руб. перечислен 14.12.16.

Для расчета суммы единого налога бухгалтер «Кадра» произвел следующий расчет признания расходов на покупкукомпьютеров и многофункциональных устройств:

Отдельного внимания требуют случаи, когда ОС приобретено и оплачено в иностранной валюте. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример №3.

21.01.16 ООО «Батискаф», применяющий УСН «доходы минус расходы», приобрел у компании-нерезидента холодильное оборудование:

• стоимость холодильного оборудования – 13.540 долл. США, НДС 2.065 долл. США;
• доставка – 1.740 долл. США, НДС 266 долл. США;
• цена наладки холодильных камер – 320 долл. США, НДС 49 долл. США;
• стоимость монтажных работ – 214 долл. США, НДС 33 долл. США.

Оплата за холодильные камеры и их доставку осуществлена «Батискафом» 25.01.16 (условный курс 81 руб./долл. США), средства за монтаж перечислены 28.01.16 (условный курс 78 руб./долл. США).

Первоначальную стоимость холодильных камер в рублях бухгалтер «Батискафа» определил так:

• стоимость ОС и доставки — 1.237.680 руб. ((13.540 долл. США + 1.740 долл. США) * 81);
• цена монтажа и наладки — 42.186 руб. ((320 долл. США + 214 долл. США) * 79);
• общая сумма – 1.279.866 руб. (1.237.680 руб. + 42.186 руб.).

Учет расходов при определении суммы единого налога к уплате бухгалтер «Батискафа» рассчитал так:

Расчет единого налога при реализации объекта

В случае, если Вы реализовали объект до истечения срока его полезного использования, то Вы должны произвести перерасчет суммы уплаченного единого налога. Пересчитать сумму налога необходимо, начиная с момента признания расходов при поступлении ОС, до факта реализации объекта.

В результате произведенного перерасчета Вы получите сумму доплаты налога, которую необходимо перечислить в бюджет. Кроме налога Вам придется оплатить пеню, так как фактически сумма доплаты является долгом, не погашенным в установленный срок.

Пример №4.

15.01.16 ООО «Колибри», использующий УСН «доходы минус расходы, приобрело 5 единиц компьютерной техники стоимостью 518.300 руб. 17.01.16 техника введена в эксплуатацию. В учете «Колибри» признаны расходы на приобретение ежеквартально в сумме 129.575 руб. (518.300 руб. / 4).

16.05.16 «Колибри» реализовало технику АО «Старт». Бухгалтер «Колибри» осуществил перерасчет налоговой базы за 1 кв. 2016:

• срок службы техники признан по минимальному показателю 25 мес.;
• ежемесячная амортизация 518.300 руб. / 25 мес. = 20.732 руб.;
• сумма увеличения налоговой базы 108.845 руб. (129.575 руб. – 20.732 руб. – 20.732 руб.);
• сумма недоимки по единому налогу 16.327 руб. (108.845 руб. * 15%).

Долг в сумме 16.327 руб. погашен «Колибри» 29.05.16.

Кроме суммы долга, бухгалтером «Колибри» перечислена пеня. Расчет суммы пени выглядит следующим образом:

16.327 руб. * 1/300 * 11% * 34 дня = 204 руб.,

где 11% — ставка рефинансирования ЦБ;

34 дня – количество дней просрочки авансового платежа (с 25.04.16 по 29.05.16).

Вопрос – ответ по теме «Учет основных средств на УСН»

Вопрос: ООО «Магнит» является правопреемником ООО «Гигант». Обе организации применяют УСН. При реорганизации «Магнит» получил от «Гиганта» имущество (помещение под склад) в форме выделения. Может ли «Магнит» признать стоимость помещения в расходах при расчете единого налога?

Ответ: Нет, «Магнит» не имеет права признавать данную сумму в расходах. Связано это с тем, что у «Магната» отсутствуют прямые затраты на приобретение помещения.

Вопрос: В апреле 2016 ООО «Президент», использующий упрощенный режим, приобрел земельный участок стоимостью 1.003.500 руб. Имеет ли право «Президент» отнести данную сумму в состав расходов?

Ответ: Нет, сумма 1.003.500 руб. не может признана расходами, так как земельный участок, приобретенный «Президентом», не признается в НК амортизируемым имуществом.

Вопрос: В январе 2016 ООО «Стимул» приобрел производственное оборудование. Как «Стимулу» следует учитывать расходы на ОС при расчете единого налога?

Ответ: Расходы на производственное оборудование «Стимул» должен учитывать ежеквартально равными частями в течение 2016 года.