Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Автор статьи

Амина С.

15 минут на чтение
4 714 просмотров
Содержание Содержание

В ряде отраслей промышленности очень часто используется давальческая схема. Данная статья позволит определить особенности применения давальческой схемы с экономической и юридической точек зрения и позволит вести бухгалтерский учет по давальческой схеме с учетом требований законодательства Российской Федерации.

Что такое давальческая схема?

Согласно Приказу Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями и дополнениями) «Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции».

Суть давальческой переработки заключается в следующем: у предпринимателя отсутствуют производственные мощности, но при этом он закупает сырьё и передаёт его в переработку сторонней организации с целью получения готовой продукции. 

Данный вид сотрудничества используется преимущественно в:

  • нефтеперерабатывающей промышленности;
  • зерноперерабатывающей промышленности;
  • лёгкой промышленности;
  • пищевой промышленности, др.

Важно отметить, что как сырьё, готовая продукция, так и отходы, полученные в результате переработки сырья, являются собственностью заказчика.

Подрядчик лишь предоставляет услугу по переработке сырья, за что и получает вознаграждение от заказчика.

Читайте так же статью ⇒«Проводки по счёту 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья»

Отличия давальческой схемы от закупа товара

Изготовление продукции с применение давальческой схемы имеет ряд отличий от закупа готового товара у производителя:

Отличительные особенности Комментарий
Товар Благодаря изготовлению продукции по давальческой схеме заказчик имеет ряд преимуществ:

  • производитель изготовит именно ту продукцию, которая нужна заказчику;
  • заказчик может контролировать выпуск продукции на каждом этапе производства.
Сырьё Самостоятельный закуп сырья позволяет регулировать себестоимость выпускаемой продукции.
Налоги Налоговая схема рассчитывается, опираясь на исходные данные не «перепродажа купленного товара», а «реализация собственной продукции».

Бухгалтерский учёт при давальческой схеме

При применении давальческой схемы в бухгалтерском учёте у заказчика и подрядчика имеются некоторые особенности:

Участник договора Комментарий
Заказчик При передаче сырья заказчик отражает не реализацию сырья, а списание в производство, следствием чего выступает отражение затрат на оплату услуг подрядчика.
Подрядчик При получении сырья подрядчик не получает прав собственности ни на сырьё, ни на продукцию, ни на отходы. При этом подрядчик несёт ответственность за полученное сырьё, продукцию, отходы. В связи с этим их движение необходимо отразить на забалансовых счетах, но выручкой будет являться вознаграждение за выполненные работы.

Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н определены правила учёта сырья, комплектующих материалов в условиях давальческого договора:

Заказчик Исполнитель
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (ст. 157)

 

При этом факт передачи сырья исполнителю в налоговом учёте не отражается, а стоимость услуг по переработке сырья включается в материальные затраты (при ОСНО – в день подписания исполнителем отчёта, при УСН – после оплаты работ исполнителя).

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку» (ст.156).

 

Готовая продукция так же учитывается на забалансовом счёте.

 

Факт получения сырья от заказчика и готовая продукция в налоговом учёте не отражаются.

 

Выручкой от реализации необходимо считать стоимость выполненных исполнителем работ (при ОСНО – в день подписания заказчиком отчёта, при УСН – дата оплаты работ исполнителя).

Бухгалтерские проводки при давальческой схеме

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Комментарий
10.7 10.1 Передача давальческого сырья исполнителю
10.1 10.7 Получение обработанных материалов
10.1 60 Стоимость работ по переработке давальческого сырья
19 60 Учёт НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья
68 19 НДС принят к вычету
20 10.1 Переработанные материалы направлены в производство
43 20 Учёт готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья
60 51 Оплата работ по переработке давальческого сырья исполнителю
Приходование продукции, признанной полуфабрикатом:
21 (10.2) 10.7 Списание давальческого сырья, необходимого на изготовление полуфабрикатов
21 (10.2) 60 Списание стоимости работ исполнителя
19 60 Учёт НДС по переработке

Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Комментарий
003 Приём давальческого сырья у заказчика и передача его в переработку
20 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) Учёт затрат, понесённых исполнителем при переработке давальческого сырья
003 Готовая продукция передана заказчику
62 90.1 Выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья
90.3 68 Начисление НДС со стоимости работ по переработке давальческого сырья
90.2 20 Списание себестоимости переработки давальческого сырья
51 62 Оплата от заказчика

Читайте так же статью ⇒«Забалансовые счета. Как и для чего используются?» 

Как правильно оформить договор с давальческой схемой?

При передаче сырья подрядчику важно отметить, что данная передача не является реализацией, что необходимо отразить при оформлении документов.

Договор давальческой переработки сырья является некоторой разновидностью договора подряда. При этом необходимо обратить особое внимание, чтобы в договоре давальческой переработки сырья было просматриваемо чёткое отделение от договора поставки товара или договора купли-продажи, т.к. в договоре давальческой переработки в обязательном порядке содержатся условия передачи сырья, комплектующих изделий, материалов.

Особенности договора Комментарий
Характеристика готовой продукции Необходимо подробно указать характеристики готовой продукции
В договоре давальческой переработки сырья необходимо отразить саму суть выполняемого процесса Одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Критерии переработки В договоре следует указать параметры переработки сырья (ссылаясь на нормативные документы (ТУ, ГОСТ, др.): нормы расходования сырья, нормы отходов.
Передача сырья, комплектующих материалов, товара В случае, если предметом договора будет выступать передача товара (даже произведённого с использованием сырья заказчика) – такой договор будет рассматриваться не в качестве договора давальческой переработки сырья, а в качестве договора поставки или договора купли-продажи.
Объём поставляемого сырья Согласно Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.)
Договоры на поставку товаров, подлежащих изготовлению или производству, считаются договорами купли-продажи, если только сторона, заказывающая товары, не берет на себя обязательства поставить существенную часть материалов, необходимых для изготовления или производства таких товаров.*
Указываются сроки поставки сырья (особенно если заказ достаточно крупный).
Объём передаваемого товара Указываются сроки, объёмы произведённой продукции.
Условия хранения продукции В случае, если стоимость хранения произведённой продукции не оговорена в договоре – она считается услугой, оказанной на безвозмездной основе., что влечёт признание объекта налогообложения по НДС и определение налоговой базы (ст. 40 НК РФ).

Для поставщика сырья данная услуга будет рассматриваться в качестве внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, оцениваемыми согласно ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на оказание данных услуг (ст. 250 НК РФ).

Передача изготовленной продукции В договоре отражается механизм вывоза готовой продукции.
Отходы По соглашению сторон возвратные отходы могут оставаться у производителя или передаваться заказчику. Утилизация безвозвратных отходов осуществляется силами производителя, но за счёт заказчика.
Отчёты переработчика В договоре желательно указать периодичность и содержание отчётов переработчика сырья (периодичность обычно 1 раз в месяц).

В отчёте указывается:

·        количество израсходованного сырья, остаток сырья;

·        перерасход сырья (с указанием причин);

·        информация об изготовленной продукции;

·        информация об отгруженной продукции;

·        информация об остатке продукции.

Порядок оплаты Оплата может быть произведена следующим образом:

·        в денежной форме;

·        передача определённой части готовой продукции;

·        передача возвратных отходов.

Штрафные санкции и доплаты В договоре могут быть предусмотрены штрафные санкции или доплаты:

  • за изменение сроков выполнения заказа (досрочно или с опозданием);
  • за качество изготовленной продукции;
  • нарушение сроков при поставке сырья;
  • несвоевременный вывоз заказчиком продукции со склада производителя.
Возврат оставшегося сырья В договоре в обязательном порядке следует предусмотреть возможность возврата сырья заказчику по ряду причин:

  • отказ заказчика от переработки сырья;
  • несоответствие качества, сроков переработки условиям, указанным в договоре, др.

* При передаче сырья важно понимать суть «существенной части материалов». Если для производства товара необходимо основное сырьё и вспомогательные материалы, то в договоре давальческой переработки сырья обязательно указать передачу основного сырья.

Когда договор может не являться договором давальческой переработки (пример)?

ООО «АБВ» передаёт ООО «ГДЕ» швейную фурнитуру вместе с тканью для производства одежды. В данном случае этот договор можно рассматривать договором давальческой переработки сырья, но при условии, что количество фурнитуры будет строго соответствовать заказанному количеству изделий.

В случае, если  ООО «АБВ» передаёт ООО «ГДЕ» швейную фурнитуру без ткани – договор давальческим рассматривать нельзя. Такая сделка будет признана сделкой, основанной на договоре поставки или договоре купли-продажи.

Читайте так же статью ⇒«Договор поставки товара: скачать образец договора»

Как оформить операции с неиспользованным остатком давальческой схемы?

Нередки случаи, когда остаются остатки давальческого сырья или возвратные отходы, которые тоже необходимо отразить в бухгалтерском учёте.

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Комментарий
10.1 10.7 Оприходованы возвращённые материалы
62 (76) 90 Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ (с НДС)
90 10.7 Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ без НДС
90 68 Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ на сумму НДС
60 62 (76) Взаимозачёт стоимости давальческого сырья с НДС

Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Комментарий
10 91 Возвратные отходы, безвозмездно переданные исполнителю
10 60 (76) Остатки давальческого сырья, полученные от заказчика в счёт оплаты работ (без НДС)
19 60 (76) Остатки давальческого сырья, полученные от заказчика в счёт оплаты работ на сумму НДС
60 (76) 62 Взаимозачёт стоимости давальческого сырья с НДС

Вопросы и ответы

  1. Мы планируем расширять производство и думаем о работе по договорам давальческой переработки сырья. Выгодно ли это?

Ответ: В случае наличия заказов и загруженности производства это не может быть невыгодно. Важным преимуществом является то, что вам не придётся искать рынков сбыта изготовленной продукции – заказчик сам будет этим озадачен.

  1. Можно ли делать списание потерь из забаланса при давальческой схеме?

Ответ: Из забаланса потери списывать нельзя. Учитывайте потери в условиях договора или в дополнительном соглашении к договору.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи