Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Автор статьи

Людмила Трубчанинова

15 минут на чтение
1 037 просмотров
Содержание Содержание

В ряде отраслей промышленности очень часто используется давальческая схема. Данная статья позволит определить особенности применения давальческой схемы с экономической и юридической точек зрения и позволит вести бухгалтерский учет по давальческой схеме с учетом требований законодательства Российской Федерации.

Что такое давальческая схема?

Согласно Приказу Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями и дополнениями) «Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции».

Суть давальческой переработки заключается в следующем: у предпринимателя отсутствуют производственные мощности, но при этом он закупает сырьё и передаёт его в переработку сторонней организации с целью получения готовой продукции. 

Данный вид сотрудничества используется преимущественно в:

  • нефтеперерабатывающей промышленности;
  • зерноперерабатывающей промышленности;
  • лёгкой промышленности;
  • пищевой промышленности, др.

Важно отметить, что как сырьё, готовая продукция, так и отходы, полученные в результате переработки сырья, являются собственностью заказчика.

Подрядчик лишь предоставляет услугу по переработке сырья, за что и получает вознаграждение от заказчика.

Читайте так же статью ⇒“Проводки по счёту 20.02 “Производство продукции из давальческого сырья”

Отличия давальческой схемы от закупа товара

Изготовление продукции с применение давальческой схемы имеет ряд отличий от закупа готового товара у производителя:

Отличительные особенностиКомментарий
ТоварБлагодаря изготовлению продукции по давальческой схеме заказчик имеет ряд преимуществ:

  • производитель изготовит именно ту продукцию, которая нужна заказчику;
  • заказчик может контролировать выпуск продукции на каждом этапе производства.
СырьёСамостоятельный закуп сырья позволяет регулировать себестоимость выпускаемой продукции.
НалогиНалоговая схема рассчитывается, опираясь на исходные данные не «перепродажа купленного товара», а «реализация собственной продукции».
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учёт при давальческой схеме

При применении давальческой схемы в бухгалтерском учёте у заказчика и подрядчика имеются некоторые особенности:

Участник договораКомментарий
ЗаказчикПри передаче сырья заказчик отражает не реализацию сырья, а списание в производство, следствием чего выступает отражение затрат на оплату услуг подрядчика.
ПодрядчикПри получении сырья подрядчик не получает прав собственности ни на сырьё, ни на продукцию, ни на отходы. При этом подрядчик несёт ответственность за полученное сырьё, продукцию, отходы. В связи с этим их движение необходимо отразить на забалансовых счетах, но выручкой будет являться вознаграждение за выполненные работы.

Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н определены правила учёта сырья, комплектующих материалов в условиях давальческого договора:

ЗаказчикИсполнитель
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (ст. 157)

 

При этом факт передачи сырья исполнителю в налоговом учёте не отражается, а стоимость услуг по переработке сырья включается в материальные затраты (при ОСНО – в день подписания исполнителем отчёта, при УСН – после оплаты работ исполнителя).

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете “Материалы, принятые в переработку” (ст.156).

 

Готовая продукция так же учитывается на забалансовом счёте.

 

Факт получения сырья от заказчика и готовая продукция в налоговом учёте не отражаются.

 

Выручкой от реализации необходимо считать стоимость выполненных исполнителем работ (при ОСНО – в день подписания заказчиком отчёта, при УСН – дата оплаты работ исполнителя).

Бухгалтерские проводки при давальческой схеме

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)Кредит (Кт)Комментарий
10.710.1Передача давальческого сырья исполнителю
10.110.7Получение обработанных материалов
10.160Стоимость работ по переработке давальческого сырья
1960Учёт НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья
6819НДС принят к вычету
2010.1Переработанные материалы направлены в производство
4320Учёт готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья
6051Оплата работ по переработке давальческого сырья исполнителю
Приходование продукции, признанной полуфабрикатом:
21 (10.2)10.7Списание давальческого сырья, необходимого на изготовление полуфабрикатов
21 (10.2)60Списание стоимости работ исполнителя
1960Учёт НДС по переработке

Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)Кредит (Кт)Комментарий
003Приём давальческого сырья у заказчика и передача его в переработку
2002 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70)Учёт затрат, понесённых исполнителем при переработке давальческого сырья
003Готовая продукция передана заказчику
6290.1Выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья
90.368Начисление НДС со стоимости работ по переработке давальческого сырья
90.220Списание себестоимости переработки давальческого сырья
5162Оплата от заказчика

Читайте так же статью ⇒“Забалансовые счета. Как и для чего используются?” 

Как правильно оформить договор с давальческой схемой?

При передаче сырья подрядчику важно отметить, что данная передача не является реализацией, что необходимо отразить при оформлении документов.

Договор давальческой переработки сырья является некоторой разновидностью договора подряда. При этом необходимо обратить особое внимание, чтобы в договоре давальческой переработки сырья было просматриваемо чёткое отделение от договора поставки товара или договора купли-продажи, т.к. в договоре давальческой переработки в обязательном порядке содержатся условия передачи сырья, комплектующих изделий, материалов.

Особенности договораКомментарий
Характеристика готовой продукцииНеобходимо подробно указать характеристики готовой продукции
В договоре давальческой переработки сырья необходимо отразить саму суть выполняемого процессаОдна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Критерии переработкиВ договоре следует указать параметры переработки сырья (ссылаясь на нормативные документы (ТУ, ГОСТ, др.): нормы расходования сырья, нормы отходов.
Передача сырья, комплектующих материалов, товараВ случае, если предметом договора будет выступать передача товара (даже произведённого с использованием сырья заказчика) – такой договор будет рассматриваться не в качестве договора давальческой переработки сырья, а в качестве договора поставки или договора купли-продажи.
Объём поставляемого сырьяСогласно Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.)
Договоры на поставку товаров, подлежащих изготовлению или производству, считаются договорами купли-продажи, если только сторона, заказывающая товары, не берет на себя обязательства поставить существенную часть материалов, необходимых для изготовления или производства таких товаров.*
Указываются сроки поставки сырья (особенно если заказ достаточно крупный).
Объём передаваемого товараУказываются сроки, объёмы произведённой продукции.
Условия хранения продукцииВ случае, если стоимость хранения произведённой продукции не оговорена в договоре – она считается услугой, оказанной на безвозмездной основе., что влечёт признание объекта налогообложения по НДС и определение налоговой базы (ст. 40 НК РФ).

Для поставщика сырья данная услуга будет рассматриваться в качестве внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, оцениваемыми согласно ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на оказание данных услуг (ст. 250 НК РФ).

Передача изготовленной продукцииВ договоре отражается механизм вывоза готовой продукции.
ОтходыПо соглашению сторон возвратные отходы могут оставаться у производителя или передаваться заказчику. Утилизация безвозвратных отходов осуществляется силами производителя, но за счёт заказчика.
Отчёты переработчикаВ договоре желательно указать периодичность и содержание отчётов переработчика сырья (периодичность обычно 1 раз в месяц).

В отчёте указывается:

·        количество израсходованного сырья, остаток сырья;

·        перерасход сырья (с указанием причин);

·        информация об изготовленной продукции;

·        информация об отгруженной продукции;

·        информация об остатке продукции.

Порядок оплатыОплата может быть произведена следующим образом:

·        в денежной форме;

·        передача определённой части готовой продукции;

·        передача возвратных отходов.

Штрафные санкции и доплатыВ договоре могут быть предусмотрены штрафные санкции или доплаты:

  • за изменение сроков выполнения заказа (досрочно или с опозданием);
  • за качество изготовленной продукции;
  • нарушение сроков при поставке сырья;
  • несвоевременный вывоз заказчиком продукции со склада производителя.
Возврат оставшегося сырьяВ договоре в обязательном порядке следует предусмотреть возможность возврата сырья заказчику по ряду причин:

  • отказ заказчика от переработки сырья;
  • несоответствие качества, сроков переработки условиям, указанным в договоре, др.

* При передаче сырья важно понимать суть «существенной части материалов». Если для производства товара необходимо основное сырьё и вспомогательные материалы, то в договоре давальческой переработки сырья обязательно указать передачу основного сырья.

Когда договор может не являться договором давальческой переработки (пример)?

ООО «АБВ» передаёт ООО «ГДЕ» швейную фурнитуру вместе с тканью для производства одежды. В данном случае этот договор можно рассматривать договором давальческой переработки сырья, но при условии, что количество фурнитуры будет строго соответствовать заказанному количеству изделий.

В случае, если  ООО «АБВ» передаёт ООО «ГДЕ» швейную фурнитуру без ткани – договор давальческим рассматривать нельзя. Такая сделка будет признана сделкой, основанной на договоре поставки или договоре купли-продажи.

Читайте так же статью ⇒“Договор поставки товара: скачать образец договора”

Как оформить операции с неиспользованным остатком давальческой схемы?

Нередки случаи, когда остаются остатки давальческого сырья или возвратные отходы, которые тоже необходимо отразить в бухгалтерском учёте.

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)Кредит (Кт)Комментарий
10.110.7Оприходованы возвращённые материалы
62 (76)90Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ (с НДС)
9010.7Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ без НДС
9068Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ на сумму НДС
6062 (76)Взаимозачёт стоимости давальческого сырья с НДС

Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)Кредит (Кт)Комментарий
1091Возвратные отходы, безвозмездно переданные исполнителю
1060 (76)Остатки давальческого сырья, полученные от заказчика в счёт оплаты работ (без НДС)
1960 (76)Остатки давальческого сырья, полученные от заказчика в счёт оплаты работ на сумму НДС
60 (76)62Взаимозачёт стоимости давальческого сырья с НДС

Вопросы и ответы

  1. Мы планируем расширять производство и думаем о работе по договорам давальческой переработки сырья. Выгодно ли это?

Ответ: В случае наличия заказов и загруженности производства это не может быть невыгодно. Важным преимуществом является то, что вам не придётся искать рынков сбыта изготовленной продукции – заказчик сам будет этим озадачен.

  1. Можно ли делать списание потерь из забаланса при давальческой схеме?

Ответ: Из забаланса потери списывать нельзя. Учитывайте потери в условиях договора или в дополнительном соглашении к договору.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи