Зачастую предприятие в производственных целях вынуждено арендовать автомобиль, с водителем или без. ФСБУ «Аренда» устанавливает ряд требований в отношении того, как отражать операции по аренде автомобиля. Обо всех правилах бухгалтерского учета рассказывается в данной статье.
Когда не применяется ФСБУ «Аренда»
Согласно указаниям пункта 4 ФСБУ «Аренда», ФСБУ «Аренда» не применяется организациями в следующих 2 случаях:
- Если имущество передается на праве оперативного управления.
- В том случае, если имущество передается учреждениями, созданными владельцами муниципального/государственного имущества и/или объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по содержанию имущества муниципалитета/государства и организационно-техническому обеспечению других органов власти (учреждений), созданных владельцем, для применения последними упомянутого имущества при выполнении возложенных на них функций, без возложения обязанности по содержанию данного имущества на пользователя.
В остальных случаях, если организация арендует автомобиль в производственных целях, необходимо руководствоваться порядком, изложенным в ФСБУ «Аренда».
О сроках полезного использования объекта учета аренды
Важно! Некорректно сопоставлять срок использования арендованного имущества по договору аренды и оставшийся срок полезного использования данного имущества на основе его оставшегося срока амортизации.
Под сроком полезного использования арендованного имущества понимается срок, на протяжении которого субъект планирует его использование в хозяйственной деятельности в целях, ради которых имущества было арендовано (для приобретения экономической выгоды или полезного потенциала).
Пользователь арендованного имущества обязуется по окончании срока аренды (права пользования объектом) вернуть данный объект владельцу-арендодателю в удовлетворительном состоянии, при котором остается возможным его дальнейшее использование. Из данного требования нужно исходить при сравнении срока использования объекта (прописан в условиях договора аренды) и оставшегося срока полезного использования имущества.
Отнесение объекта аренды к операционной или неоперационной аренде
Еще на этапе подписания договора/контракта аренды автомобиля организация должна определиться по поводу классификации операции. Необходимо установить, будет ли отнесен автомобиль к операционной или неоперационной аренде. Ориентироваться при принятии решения следует на текст пунктов 12-15 ФСБУ «Аренда».
Если объект аренды отвечает одному или сразу двум критериям, приведенным ниже, имеются все основания для отнесения его к объектам операционным аренды с целью проведения учета:
- Срок пользования рассматриваемым объектом имущества оказывается меньше и несопоставим с указанным при предоставлении и оставшимся сроком полезного использования имущества, переданного в пользование.
- На момент классификации взятого в аренду имущества общая сумма арендной платы (платы за использование объекта, указанное в соглашении за полный срок его использования) и сумма всех платежей (выкупной аренды), провести которые придется для реализации права выкупа объекта аренды по завершении срока использования имущества (притом, что величина этих выплат позволит осуществить выкуп по окончании срока использования имущества), меньше и несопоставимы со справедливой стоимостью имущества, переданного в пользование, на день классификации арендованного объекта.
Важно! Если иные условия пользования арендованным имуществом отвечают признакам, перечисленным в тексте пункта 13 ФСБУ «Аренда», объект следует отнести к объектам учета неоперационной аренды.
Можно сделать вывод о том, что признакам операционной аренды отвечает договор на аренду автомобиля (не важно, с водителем, или без), условия которого не предполагают выкуп машины в дальнейшем.
Операции по аренде автомобиля — учет автомобиля, полученного в безвозмездное пользование
Бывает так, что транспортное средство передается предприятию на время в безвозмездное пользование, то есть без взимания арендной платы. Такой объект учета аренды относится к объектам операционной аренды.
Разберемся со сроком безвозмездного пользования автомобилем. Если таковой прописан в договоре, то ориентироваться следует на положения данного соглашения. В том случае, если срок аренды не определен договором безвозмездного пользования, руководствоваться надлежит сроком, сопоставимым с обозримым будущим. Для целей бухгалтерского учета следует опираться на принцип допущения непрерывности деятельности. Такой подход означает, что субъект учета будет и дальше осуществлять деятельность, выполнять обязательства и полномочия на протяжении еще как минимум 4 лет с того года, за который имеется последняя отчетность (финансовая, бухгалтерская). Также предполагается, что у владельца нет намерений по ликвидации субъекта учета или завершении его деятельности в ближайшем будущем.
Имеется также нюанс относительно определения права пользования таким активом. Чтобы определить право пользования автомобилем, переданным предприятию на безвозмездной основе, следует опираться на рыночную арендную стоимость в отношении аналогичных объектов пользования (т.н. справедливую стоимость). Что определить справедливую стоимость, нужно применить какой-либо из 2 перечисленных ниже методов:
- метод рыночных цен (справделивая цена равна рыночной стоимости объекта);
- метод амортизированной стоимости замещения.
Читайте также статью ⇒ «Договор аренды автомобиля с экипажем у сотрудника — как составить, образец договора«.
Определение оставшихся сроков полезного использования
Стоит упомянуть еще об одном моменте. В том случае, если договор, согласно которому предприятие получает в безвозмездное пользование автомобиль, заключен в 2017 году, а право использования машины в хозяйственной деятельности принимается на учет в 2024 году, субъекту учета следует определить оставшиеся сроки полезного использования при формировании входящих остатков — данные понадобятся для определения права пользования объектом аренды. Согласно указаниям, содержащимся в Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, при формировании в 2024 году входящих остатков по принятым на учет в 2017 году объектам операционной аренды необходимо:
- Определить срок с 1 января 2024 года до даты завершения сроков действия (предполагаемых) договора безвозмездного пользования (т.е. рассчитать оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды).
- Выяснить, какова сумма обязательств по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования автомобиля (с 2024 г. до окончания сроков использования машины). Поскольку в рассматриваемом нами случае не имеется данных о величине платежей по договору аренды, сумма обязательств рассчитывается бухгалтером на основе справедливой стоимости аренды.
Читайте также статью ⇒ «Расходы на арендованный автомобиль — расчет, отражение в учете«.
Пример отражения в бухгалтерском учете полученного на безвозмездной основе имущества
В июне 2024 года предприятие получило по бессрочному договору безвозмездного пользования автомобиль. Комиссия организации установила следующие показатели:
- предполагаемый срок использования транспортного средства (8 месяцев);
- справедливый размер арендных платежей (18 тысяч рублей);
- право оперативного управления по автомобилю (расчетным путем, исходя из срока использования и справедливой суммы арендных платежей — 144 тыс. рублей).
| Операция | Сумма (руб.) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Признание права использования автомобиля как объекта операционной аренды | 144000
(8 мес. х 18000 руб.) |
2 111 45 350 | 2 401 40 182 |
| Начисление амортизации за право использования автомобиля | 18000 | 2 401 20 224 | 2 104 45 450 |
| Признание расходов текущего периода | 18000 | 2 401 40 182 | 2 401 10 182 |
Операции по аренде автомобиля — отражение в учете права пользования арендованным автомобилем
Автомобиль, взятый в пользование по договору аренды (называемый объектом операционной аренды), должен быть отражен на счете 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами». Данный счет открывается с целью ведения аналитического учета прав использования в деятельности предприятия активов в разрезе:
- заключенных договоров;
- лиц, ответственных за использование объектов учета по назначению и их сохранность;
- мест нахождения полученного в пользование имущества.
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Арендатор признает право пользования автомобилем (объектом операционной аренды).
Время совершения операции — дата классификации объекта в сумме арендных платежей за общий срок использования имущества, прописанный в договоре. |
0 111 40 000 | 0 302 24 730
0 302 29 730 |
| Поступление объектов операционной аренды в безвозмездное срочное пользование на льготных условиях.
Отражение операции производится в сумме справедливой стоимости арендных платежей. |
0 111 40 000 | 0 401 40 182 |
| Прекращение прав пользования автомобилем в случае досрочного прекращения договора, выбытие объекта учета операционной аренды: | ||
| — в сумме остаточной стоимости права пользования | 0 111 40 000 | 0 302 24 730
0 302 29 730 0 401 40 182 |
| — в сумме накопленной амортизации права пользования активом | 0 104 40 000 | 0 111 40 000 |
Пример отражения в бухгалтерском учете операций по получению в пользование автомобиля
Предприятие заключило договор аренды автомобиля сроком на 12 месяцев в мае 2024 года. Арендные платежи составляют 19 тысяч рублей в месяц. Машина будет использована в целях получения финансовой выгоды.
| Операция | Сумма (руб.) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Право пользования автомобилем признано арендатором | 228000
(19 000 х 12) |
2 111 45 000 | 2 302 24 730 |
| Приняты обязательства, которые необходимо исполнить в текущем году за период с мая по декабрь 2024 года | 152000
(19000 х 8) |
2 502 17 224 | 2 502 11 224 |
| Приняты обязательства, которые необходимо исполнить в следующем году за период с января по апрель 2024 года.
При совершении заключительных записей по итогам 2024 года принятые в 2024 году обязательства на 2024 год по счету 2 502 21 224 будут перенесены на счет 2 502 11 224. |
76000
(19000 х 4) |
2 502 27 224 | 2 502 21 224 |
| За право пользования автомобилем начислена амортизация | 19000 | 2 401 20 224
2 109 хх 224 |
2 104 45 450 |
| Приняты денежные обязательства текущего года (операция будет проводиться каждый месяц на сумму арендной платы) | 19000 | 2 502 11 224 | 2 502 12 224 |
| Арендный платеж совершен | 19000 | 2 302 24 830 | 2 201 11 610 |
Операции по аренде автомобиля, когда срок действия договора аренды захватывает период 2017-2024 годов
Важно! Если срок действия договора, согласно которому учреждение получает в пользование автомобиль, захватывает период 2017-2024 годов, автомобиль должен быть отражен в учете по состоянию на 01.01.2024 года на забалансовом счете 01.
С 1 января 2024 года учет объектов основных средств, полученных предприятием на платной или безвозмездной основе во временное пользование, не производится на забалансовом счете 01. В связи с этим, при формировании в текущем году входящих остатков по объектам операционной аренды выбытие/уменьшение объектов, которые в настоящее время пользуется учреждение, должно быть отражено по забалансовому счету 01 «Имущество в пользовании». Если у организации имеются объекты операционной аренды по состоянию на 1 января 2024 года, субъекту учета следует:
- Провести инвентаризацию объектом имущества, которые были получены предприятием в пользование по договорам, подписанным до начала 2024 года и актуальным в течение периода применения ФСБУ «Аренда» (в 2017 году и позднее).
- Выяснить, каковы сроки полезного использования автомобиля как объекта операционной аренды.
- Рассчитать сумму обязательств по осуществлению арендных платежей за оставшийся срок полезного использования транспортного средства (с 2024 года и по окончании сроков его использования).
- Оформить справку по форме 0504833, чтобы сформировать входящий остаток по объекту учета в межотчетный период:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражение суммы прав пользования автомобилем | 0 111 4х 000 | 0 401 30 000 |
| Отражение объема принятых обязательства по арендных платежам (одновременно с предыдущей) | 0 401 30 000 | 0 302 24 000 |
Пример отражения в бухгалтерском учете операций по аренде автомобиля, когда срок действия договора аренды захватывает период 2017-2024 годов
Медицинская организация подписала договор аренды автомобиля в феврале 2017 года и получило право пользования транспортным средством с февраля 2017 года по апрель 2024 года за 21 тысячу рублей в месяц. Стоимость машины — 2 350 000 рублей (согласно акту приема-передачи).
| Операция | Сумма (руб.) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Арендатором признано право пользования автомобилем за период с января по апрель 2024 года (оставшийся срок аренды) | 84000
(21000 х 4) |
2 111 45 000
2 401 30 000 |
2 401 30 000
2 302 24 730 |
| Приняты обязательства за период с января по апрель 2024 года, подлежащие исполнению в текущем году | 84000 | 2 502 17 224 | 2 502 11 224 |
| Списание объекта с забалансового учета | 2 350 000 | -01- | |
| Начисление амортизации за право пользования автомобилем | 21000 | 2 401 20 224
2 109 хх 224 |
2 104 45 450 |
| Денежные обязательства текущего года принята (будет совершаться каждый месяц на сумму арендных платежей) | 21000 | 2 502 11 224 | 2 502 12 224 |
| Совершен арендный платеж | 21000 | 2 302 24 830 | 2 201 11 610 |
Законодательные акты по теме
| Письма Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, от 07.03.2024 № 02-07-10/14794 | Об отнесении объектов учета аренды, переданных учреждению в безвозмездное пользование, к объектам операционной аренды |
Типичные ошибки
Ошибка: Бухгалтер учреждения, арендовавшего автомобиль без экипажа и не собирающегося в дальнейшем его выкупать, отражает операции по аренде автомобиля с учетом неоперационной аренды.
Комментарий: Договор аренды автомобиля, не предполагающий его дальнейшего выкупа, соответствует признакам операционной аренды. Аренда с экипажем или без водителя — значения не имеет.
Ответы на распространенные вопросы о том, как учитываются операции по аренде автомобиля
Вопрос №1: Арендатор автомобиля является получателем бюджетных средств. Он подписал договор безвозмездного пользования автомобилем. Как определить срок пользования объектом аренды?
Ответ: Получателям бюджетных средств в подобной ситуации следует руководствоваться определением периода бюджетного цикла. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 07.03.2024 № 02-07-10/14794.
Загрузка...