В данном материале мы рассмотрим оказание услуг — бухгалтерские проводки. Узнаем, как отражаются услуги в бухучете, как происходит учет услуг у заказчика/исполнителя, а также какие особенности предоставления услуг агентом. Ответим на частые вопросы и проанализируем распространенные ошибки.
Услуга — вид деятельности, которую невозможно выразить материально. Результаты ее предоставляются физическим и юридическим лицам за определенную плату или находят применение в ходе хозяйственной деятельности внутри компании.
Виды услуг
При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:
- Продавец услуги,
- Потребитель (заказчик).
Услуги бывают: (нажмите для раскрытия)
- Юридические;
- Аудиторские;
- Информационные;
- Транспортные;
- Образовательные;
- Услуги хранения;
- Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
- По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
- Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
- Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
- Прочие виды услуг.
Главным документом, выдаваемым по окончании оказания услуги, является Акт об оказании услуги. Также фирмами, уплачивающими НДС, составляется счет-фактура. Читайте также статью: → «Бесплатные бухгалтерские программы на УСН»
Оказание услуг — бухгалтерские проводки: как отражаются услуги
В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:
- Договора между исполнителем и заказчиком;
- Акты об оказании услуг;
- Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.
Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.
Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта — его нужно составлять, когда:
- это оговорено в соглашении;
- того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда — исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
- фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.
Варианты замены акта о выполнении работ:
- экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
- тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
- отчет комиссионера (комиссионные услуги),
- отчет поверенного (по соглашению поручения),
- отчет агента (при заключении агентского договора).
Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:
- сам договор,
- платежный документ,
- счет на проведение оплаты.
Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ
Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:
| ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Отражение операции |
| Доходы от оказания услуг — это выручка: |
| 62 (76, 50) |
90-1 |
Отражена выручка от реализации работ/услуг |
| Для компаний, требующих предоплаты за работу: |
| 51 (50) |
62 с/сч. «Расчеты по полученным авансам» |
Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг |
| 62 с/сч. «Расчеты по выполненным работам (услугам)» |
90-1 |
Отражена выручка от реализации работ/услуг |
| 62 с/сч. «Расчеты по полученным авансам» |
62 с/сч. «Расчеты по выполненным работам/услугам» |
Зачтена предоплата |
| Затраты — это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию: |
| 90-2 |
20 |
Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг |
| 44 |
05 |
Начислена амортизация по нематериальным активам |
| 44 |
02 |
Начислена амортизация по объектам основных средств |
| 44 |
60 (76) |
Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…) |
| 44 |
10 |
Списаны материалы |
| 44 |
70 |
Начислена зарплата сотрудникам организации |
| 44 |
69 |
Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; |
| 44 |
71 |
Списаны командировочные, представительские расходы; |
| 44 |
97 |
Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов |
| В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»: |
| 90-2 |
44 |
Списаны расходы на себестоимость продаж |
| Иногда расходы относят к будущим периодам: |
| 97 |
60 (76) |
Учтены затраты в составе расходов будущих периодов |
| 20 (25, 26) |
97 |
Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов |
| Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС: |
| 90-3 |
68 с/сч. «Расчеты по НДС» |
Начислен НДС с реализации работ или услуг |
| 51 (50) |
62 с/сч. «Расчеты по полученным авансам» |
Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг |
| 76 с/сч. «Расчет по НДС с полученных авансов» |
68 с/сч. «Расчеты по НДС» |
Начислен НДС с суммы предоплаты |
| Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ: |
| 46 |
90-1 |
Сдан заказчику оплаченный им этап работ |
| 90-2 |
20 |
Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ |
| 90-3 |
68 с/сч. «Расчеты по НДС» |
Начислен НДС по сданному этапу работ |
| 62 |
46 |
Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком
(после завершения всей работы) |
Отражение реализации услуги в бухгалтерском учете
Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности.
Различают: (нажмите для раскрытия)
- амортизационные расходы;
- платежи на соц. нужды;
- расходы на зарплату сотрудникам;
- материальные расходы;
- и другие.
Прямые (основные) затраты — те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).
Косвенные (накладные) расходы — те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).
Какие затраты будут признаны прямыми, а какие — косвенными, решает предприятие, основываясь на специфике деятельности.
В отношении предоставления различных услуг и выполнению работ применим метод расчета себестоимости «Позаказный», когда все расходы вычисляют по определенному заказу или набору аналогичных заказов. На каждый из них заводят карточку с указанием No заказа, осуществляемой работы, сроках ее выполнения. Расходы записывают по мере исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → «Учет и нормативы технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги»
Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить операцию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равномерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.
| Система налогообложения |
Отражение расходов |
| Если нет способа определить, к какой системе относятся затраты, их размер придется распределить. |
| ОСНО |
Все затраты необходимо доказать документально, и они обязаны быть оправданными с экономической точки зрения, то есть способствующими увеличению выручки. |
| Затраты на реализацию услуг снижают выручку от продаж. |
| ● Если компания использует метод начисления, при исчислении суммы налога на прибыль затраты нужно признавать в периоде, когда они имели место, неважно, когда они были оплачены. Необходимо разделить затраты на прямые и косвенные.
● Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием. |
| Расходы на рекламу и маркетинговые исследования возможно учесть при расчете налога на прибыль. |
| УСНО |
Для фирм на УСН «Доходы» никакие виды затрат не могут быть учтены при вычислении суммы налога к уплате. |
| Для компаний на УСН «Доходы минус расходы» имеется возможность снизить выручку от продаж услуг и работ применительно к расходам, имеющимся в перечне п. 1. ст. 346.16 НК РФ. |
| Затраты на рекламу могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, а расходы на маркетинговые исследования — нет. |
| ЕНВД |
На вычисление суммы налога затраты на реализацию услуг и работ влияния не оказывают. |
| ОСНО + ЕНВД |
Затраты, понесенные на реализацию услуг при ОСНО, подлежат учету по правилам ОСНО. Затраты в границах ЕНВД учету не подлежат. |
Если требуется отразить в бухучете реализацию услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя способами:
- по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным документам),
- по окончании оказания полного объема услуг (отразить на сч. 90 в день сдачи результатов всех работ).
Учет услуг у исполнителя: проводки
Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.
| Учет доходов |
| Дебет |
Кредит |
Операция |
| 62 |
90.1 |
Отражена реализация работ |
| 90.3 |
68 |
Рассчитан НДС |
| 90.2 |
20 (43, 26, 25, 23) |
Списание себестоимости выполненных работ |
| 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90.1 «Выручка» |
Выручка от реализации услуг/работ |
| 51 «Расчетный счет» |
62.1 |
Оплата услуг/работ |
| Учет расходов |
| Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется. |
| 20 «Производственные расходы» |
|
Накопление расходов |
| 90.2 |
20 |
Списание издержек в себестоимость реализации услуги |
| Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности. |
| 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» |
|
Учет затрат |
| 43 «Готовая продукция» |
|
Учет произведенных объектов |
Учет услуг у заказчика: проводки
Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:
- Если на работу вспомогательного производства — сч. 23 или сч. 25;
- если на производство товаров — сч. 20;
- если на обеспечение функционирования управленческого аппарата — сч. 26.
| ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Операция |
| 60 |
51 |
Отражены расчеты с исполнителем |
| 44, 20, 23, 25, 26 |
60 |
Учтены в расходах полученные услуги |
| 19 |
60 |
Выделен входящий НДС |
Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.
Оказание услуг агентом
Агентский договор — это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.
Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг — произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.
Документом, подтверждающим факт оказания услуги, является отчет агента, оформленный в произвольной форме. Составляется он, как правило, каждый месяц. Помимо прочего, в отчете указывается стоимость работы агента, в которую включены его затраты в ходе исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры»
Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.
Агентские договоры бывают нескольких видов:
- На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);
- на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);
- на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);
- услуги по поиску клиентов.
Бухгалтерские проводки агента:
- Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. «Выручка».
- Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сумма будет списана на сч. 90 с/сч. «Себестоимость продаж».
Бухгалтерские проводки принципала:
- Выручка указывается на сч. 90.
- Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
- Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
- Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
- Также заказчик отразит у себя сумму НДС.
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
| п. 5 ст. 38 НК РФ |
Понятие услуг |
| Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 |
Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ |
| ст. 720 ГК РФ |
О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда |
| подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,
п. 18 ПБУ 10/99 |
Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг |
| ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,
п. 1 ст. 252 НК РФ |
Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально |
| подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,
Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279 |
О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления |
| ст. 999 ГК РФ |
О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера |
| ст. 1008 ГК РФ |
О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента |
| абз. 5 ст. 974 ГК РФ |
О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного |
| Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,
от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778 |
Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий |
| п. 3 ст. 168 НК РФ |
О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС |
| Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) |
Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ |
| Инструкция к плану счетов, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 |
Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ |
| подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ |
О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО) |
| п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ |
О признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД |
| п. 1 ст. 346.29 НК РФ |
О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД |
| п. 2 ст. 346.18 НК РФ |
Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН «Доходы минус расходы» |
| п. 1 ст. 346.18 НК РФ |
О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН «Доходы» |
| п. 1 ст. 252 НК РФ |
О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными |
| п. 1 ст. 272 НК РФ |
О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления |
| п. 3 ст. 273 НК РФ |
О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод |
| ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 |
Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер |
Типичные ошибки
Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.
Комментарий: Подобный порядок сдачи работ предусмотрен для услуг, не связанных со строительством, в целях отражения их в бухучете в разных отчетных периодах. Работы, имеющие отношение к строительству, регулируются ПБУ 2/2008.
Ошибка №2: Отражение в бухучете особым образом оказание услуг дочернему предприятию.
Комментарий: Прибыль и затраты от предоставления услуг дочерней компании должны быть отражены на общих условиях, как только услуга была оказана.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1: Как отразить в бухгалтерском учете затраты на рекламу работ и услуг?
Ответ: Затраты на рекламу услуг и работ имеют прямое отношение к их реализации, а значит их нужно отразить на счете 44 «Расходы на продажу». Корреспонденция с другими счетами будет зависеть от типа затрат.
Вопрос № 2: Компания была создана недавно. Как отразить в бухучете затраты на подготовку и обучение сотрудников грамотному предоставлению услуг и выполнению работ?
Ответ: Подобные расходы необходимо включить в затраты будущих периодов. Они равносильны затратам на освоение новых видов работ. Отразите затраты следующими проводками: Д 97 К 10 (02, 70, 69…). Затем постепенно относите их на себестоимость услуг, на подготовку к осуществлению которых они были получены (после получения прибыли): Д 20 (26, 44…) К 97.
Вопрос № 3: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг работников и поставщиков, если величина платежей является оценочной?
Ответ: В отношении таких затрат должны быть предусмотрены резервы предстоящих платежей, к примеру, это может быть резерв на гарантийный ремонт или на выплату отпускных пособий. Отчисление средств в счет резервов принято включать в состав затрат. У вас появятся следующие проводки: Д 20 (23, 25, 26, 29…) К 96 — произведены отчисления в резерв предстоящих расходов. По списанию проводка будет такая: Д 96 К 10 (70, 69, 60…) — списаны текущие расходы за счет резерва предстоящих расходов.
Загрузка...