Это региональный сбор (далее по тексту также — ИН, имущественный сбор), который уплачивают организации (юрлица), имеющие имущество и, следует обратить отдельное внимание, данное имущество является объектом налогообложения, как это устанавливает ст. 374 НК РФ.
Важно! С 01.01.2024 объектом обложения ИН является только недвижимое имущество. Движимое имущество отныне налогом не облагается. Основание: ФЗ РФ № 302 от 03.08.2024.
На законодательном уровне процесс исчисления имущественного сбора регулирует гл. 30 НК РФ. Плательщикам следует руководствоваться следующими нормами НК РФ.
| Ст. 374 | Ст. 375 | Ст. 379 | Ст. 380-381 | Ст. 381-383 |
| объекты налогообложения |
база ИН |
отчетный и налоговый периоды | применяемые ставки, льготирование | калькуляция, уплата ИН |
Таким образом, категория плательщиков на 2024 г. не изменилась. Что касается объекта налогообложения, то он, как и ранее, определяется отдельно для российских и отдельно для иностранных юрлиц. База налога может быть:
- среднегодовой ценой имущества (применительно ко ст. 375 НК РФ);
- либо кадастровой стоимостью (сокращенно далее — КС), что актуально лишь для некоторых объектов недвижимости.
Плательщик определяет базу автономно. Расчет средней и среднегодовой цены имущества производится прежним порядком. Что касается кадастровой стоимости, то правила ее применения как базы налога с 2024 г. поменялись.
К вопросу о движимом и недвижимом имуществе
Следует заметить, что на самом деле НК РФ не дает разъяснений, классификаций по данным понятиям. Посему, акцентирует внимание ФНС РФ, надлежит применять трактовки, выводы, которые имеются в других отраслях российского законодательства. В частности, определения Гражданского, Жилищного кодекса РФ, а также ФЗ РФ и постановлений Пленума ВС РФ.
| Недвижимое
некоторые |
имущество и понятия | ||
| П. 1 ст. 130 ГК РФ | Ст. 15 ЖК РФ | ФЗ РФ № 19 от 10.01.2003 | ФЗ РФ № 384 от 30.12.2009 |
| участок земли и все, что может быть связано с землей | все типы жилых помещений |
дачи, гаражи |
Понятия «здание», «помещение», «сооружение» |
Примечательно, ГК РФ утверждает, что те вещи, которые не причисляют к недвижимости и относят к движимому имуществу. Далее, как свидетельствует ст. 131 ГК РФ, право на недвижимость регистрируется установленным порядком в ЕГРН. Но сам факт госрегистрации при этом не является безусловным основанием, условием для признания вещи недвижимостью.
Руководствуясь судебными определениями, ФНС РФ отмечает, что имущество (вещь) может быть недвижимым по причине своих природных свойств либо установок ФЗ РФ. И опять же регистрация в ЕГРН тут не считается ключевым моментом для целей признания вещи объектом недвижимости.
Чтобы определить вид объекта имущества (движимое либо нет), нужно обратиться к данным ЕГРН, выяснить, есть ли там соответствующая запись по нему или нет. При отсутствии таковой для решения данного вопроса следует применять правовые нормы ЖК, ГК Ф (см. выше) и руководствоваться судебной практикой.
Письмо ФНС РФ № БС-4-21/19038@от 01.10.2024.
Действительный государственный советник РФ2 класса С.Л.Бондарчук.
Пример 1. Недвижимое и движимое имущество: что к нему относят
Недвижимым имуществом признают: сооружения, помещения, а также незавершенное строительство конкретного объекта, машино-место и др. Об этом свидетельствует ст. 130 ГК РФ. Понятие «Объект незавершенного строительства» полностью раскрывает п. 38 постановления Пленума ВС РФ № 25 от 23.06.2015.
Согласно ЖК РФ к недвижимости причисляют: квартиру, ее часть либо комнату в ней. Сюда также относят дом либо его часть и т. п.
Ярким примером движимого имущества являются деньги, ценные бумаги, транспорт (автомашины, автобусы и т. п.), которые не причислены к недвижимому. Применительно к п. 2 ст. 130 ГК РФ.
Обновленные правила применения кадастровой стоимости в 2024 г.
При рассмотрении данного вопроса за основу берется правовая база, которая состоит из ст. 375 и 378.2 НК РФ. Новшества, которые используются на практике с 01.01.2024, введены ФЗ РФ № 334 от 03.08.2024. Итак, с текущего года калькуляция ИН напрямую зависит от оснований пересмотра КС.
| Новые правила расчета ИН
(по КС) |
||
|
Если КС поменялась по причине изменения характеристик объекта, то ее учитывают со дня занесения данных в ЕГРН |
При пересмотре КС (например, через суд при наличии недостоверных данных либо из-за спора), при присутствии технических ошибок, внесении правок ее новый показатель учитывают со дня начала использования данных о новой КС для целей налогообложения | Если изменения КС связаны с определением рыночной цены объекта по решению суда (комиссии), то при установлении базы налога новые сведения по ней учитывают со дня начала использования оспариваемой КС |
База налога, как известно, определяется юрлицами самостоятельно. Перечисленные изменения по части КС должны учитываться ими в том случае, если они занесены в ЕГРН по причинам, установленным с 01.01.2024.
Перечень недвижимости, по которому в следующем периоде база налога будет определяться как КС, составляется полномочным органом субъекта РФ. Формирование перечневого списка осуществляется до 1 числа очередного периода, после чего публикуется на сайте данного органа.
Пример 2. Пересчет при изменении кадастровой стоимости облагаемого объекта
Сумму имущественного сбора к уплате калькулировали по КС 2017 г. Плательщик ее оспорил, по заявлению принято положительное решение в 2024 г. Соответственно, будет произведен перерасчет по ИН с 2017 г.
Новый формат декларации и иные изменения по части отчетности: период с 2024 по 2024 гг.
Юрлица представляют в конце налогового (а также отчетного) периода в ИФНС, прежде всего, декларацию по ИН, а также расчет по вносимым авансам. В общем случае отчитываться следует по месту расположения недвижимого объекта. Крайний срок подачи отчетности:
- до 30 марта текущего года сразу после прошедшего налогового периода (для декларирования);
- до 30 дн. после завершения отчетного периода (для расчетов).
Данный порядок подачи отчетности сохраняется вплоть до 2024 г. Далее, начиная с 2024 г. юрлица представляют декларацию по новым правилам. Причем срок подачи (до 30 марта) остается прежним. В остальном порядок декларирования не поменялся. Так, к примеру, крупные организации по-прежнему сдают отчетность в ИФНС по месту своего учета (как крупного плательщика).
Важно! Если декларант числится в нескольких налоговых, то он вправе на свое усмотрение подавать отчетность только в одну из них. Но об этом он должен предварительно сообщить ИФНС путем подачи уведомления установленного образца.
Бланк уведомления включает: реквизиты декларанта и ИФНС, конкретный период, в котором применяется избранный вариант подачи отчетности. Его надлежит заполнять и подавать каждый год до 1 марта (в текущем налоговом периоде).
Обязательное требование при отправке уведомления: представлять его нужно единожды за год, непосредственно в ИФНС своего региона. Избранный вариант подачи декларации поменять на протяжении текущего налогового периода нельзя.
Форма декларации обновилась. С 2024 г. декларанты должны заполнить и подать пятистраничный бланк, утвержденный ФНС РФ № ММВ-7-21/575 от 04.10.2024.
Следует обратить внимание, что за 2024 г. подают пока еще старую форму декларации по ИН, а за 2024 г. и далее уже новую. Отчетность представляют только в том случае, если имеется недвижимость. При ее отсутствии ничего подавать не нужно. По вопросу возможного самостоятельного исключения имущества из амортизируемого и об учете ущерба от его реализации, дает пояснения Минфин РФ (письмо № 03-02-08/5904 от 28.02.2013).
Что касается формы расчета (КНД 1152028), то для целей отчетности пока используется следующий бланк.
Обозначенные формы отчетности, предназначенные именно для юрлиц, одобрены и введены приказом ФНС РФ № ММВ-7-21/575@ от 04.10.2024 (см. приложения № 1 и № 4). Настоящим приказом представлен также формат всей отчетности в электронном виде и новый порядок ее заполнения. Найти все необходимые для подачи и заполнения документы можно на сайте ФНС РФ.
Особенности заполнения обновленной декларации по ИН
Представленная выше форма декларации имеет несколько видоизмененный вид. Привнесенные изменения касаются разделов 2, 2.1. и 3. Их немного, но «пройти мимо них» нельзя.
| Основные изменения декларации (на что обратить внимание) | ||
| по разд. 2 | по разд. 2.1 | по разд. 3 |
| Исключены строки: 210, 270
(сведения об остаточной цене по состоянию на конкретный период; на 1 апреля, июля, октября и т. д.) |
По строке «010» прописывают лишь № объекта
(при наличии КС в ЕГРН и т. д.); Включены строки для указания адреса объекта |
Добавлены строки для кадастрового номера и «Коэффициента КИ» (указывают, если на протяжении года поменялась площадь либо иные характеристики недвижимости).
Множитель «К» переименован в множитель «Кв» (см. строку «090») |
Новые строки заполняются при наличии соответствующих данных. Так, к примеру, в разд. 3 для строений записывают код кадастрового номера «1», а для гаражей — код «2».
Распространенные ошибки при определении и уплате налога на имущество
Ошибка 1. ФНС РФ обращает внимание, что объекты природопользования, не являются объектом налогообложения.
Ошибка 2. Отчетным периодом ИН может быть: квартал, полугодие либо 9 мес. Тем не менее при установлении сбора полномочный орган субъекта РФ вправе его не определять.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Какие виды льгот предусмотрены для юрлиц при уплате ИН?
По большей части это освобождение от уплаты. Например, не взимается сбор с имущества адвокатского бюро и юридических консультаций.
К категории льготников относят всех лиц, перечисленных в ст. 381 НК РФ. Перечень достаточно большой. Его изначальный вариант рекомендуется изучать по статейным данным НК РФ. Особенности применения льготирования оговаривает ст. 381.1 НК РФ.
Вопрос №2: Какие ставки ИН применяются, если база налога по объекту недвижимости — кадастровая стоимость?
В рассматриваемой ситуации применяются нормы ст. 380 НК РФ, где отмечено, что с 2016 г. и так далее ставка не может быть больше: 2%. Данная установка актуальна для городов федерального значения Москва и других субъектов РФ.
Получить сведения регионального и местного уровня по действующим ставкам и льготам можно через информационный ресурс ФНС РФ. Его буквальное название: «Справочная информация о ставках и льготах по имуществ. налогам».
Сервис по запросу выдает сведения о законах субъектов РФ, федеральных и региональных льготах, а также по подготовке, комплектации документов для получения льготы.
ФНС РФ (nalog.ru).
Загрузка...