Под необоснованной налоговой выгодой понимают снижение суммы налоговых платежей (взносов, сборов) за счет незаконных и экономически неоправданных действий налогоплательщика. В статье разберем, как определяется необоснованная экономическая выгода и какая ответственность предусмотрена для налогоплательщика за подобные действия.
Необоснованная экономическая выгода: критерии
Понятие необоснованной экономической выгоды и критерии ее определения установлены ст. 54.1 НК РФ. Согласно положениям документа, необоснованной экономической выгодой признаются суммы недоплаты налогов, взносов, сборов в бюджет и внебюджетные фонды при условии, что такая недоплата обусловлена недобросовестными действиями налогоплательщика, а именно:
- фальсификация налоговой и финансовой отчетности;
- некорректное отражение данных в учете:
- оформление договоров с целью неуплаты налога;
- заключение сделок, которые фактически исполнены третьими лицами.
Ниже рассмотрим каждый из вышеперечисленных способов получения экономической выгоды более подробно.
Читайте также статью ⇒ «Компенсация за задержку трудовой книжки: ответственность для работодателя».
Примеры
Компания признается получившей необоснованную экономическую выгоду в случае, если вследствие искажений в бухучете сумма налога к оплате организации была занижена.
Были ли действия, повлекшие занижение налогооблагаемой базы, совершены намеренно или нет – значения не имеет. Иными словами, необоснованная экономическая выгода признается как в случае некорректного отражения операций в учете по ошибке бухгалтера, так и ситуации, когда компания намеренно заключала фиктивные сделки.
Рассмотрим пример. По результатам выездной налоговой проверки ООО «Эверест» контролерами выявлены следующие нарушения:
- Заключение договора с фирмой-однодневкой. ООО «Эверест» заключила договор с ООО «Юпитер» на оказание информационно-консультационных услуг на сумму 7.500 руб. Данная сумма учтена при расчете налогооблагаемой прибыли. ФНС установлено, что ООО «Юпитер» является фирмой-однодневкой. Кроме того, налоговики установили фиктивный характер сделки. Таким образом, сумма 7.500 руб. учтена в расходах с целью налогообложения незаконно, в связи с чем ООО «Эверест» получил необоснованную экономическую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой базы налога на прибыль.
- Ошибка бухгалтера. На основании счета-фактуры №124-18/4 бухгалтер «Эверест» принял к вычету НДС в сумме 2.300 руб. и отразил эту сумму в учете. При этом в счете-фактуре указана сумма НДС в размере 1.300 руб. Сумма 1.000 руб. признана необоснованной выгодой налогоплательщика.
На основании акта проверки расходы, отраженные по сделке с ООО «Юпитер» (7.500 руб.), были аннулированы. Также ФНС отказал в вычете НДС в сумме 1.000 руб. по счету-фактуре №124-18/4.
Так как принятие к вычету суммы 2.300 руб. являлся механической ошибкой бухгалтера (то есть умысел налогоплательщика с целью получения необоснованной экономической выгоды отсутствует), ФНС принял вычет НЛС в сумме 1.300 руб. (согласно данным счета-фактуры).
Читайте также статью ⇒ «Невыполнение квоты по трудоустройству инвалидов: ответственность работодателя».
Ответственность
Действия, совершенные налогоплательщиком с целью получения необоснованной экономической выгоды, влекут за собой ответственность согласно ст. 122 НК РФ:
| № п/п | Основания для взыскания штрафа | Штраф по НК РФ |
| 1 | Необоснованная экономическая выгода получена в связи с ошибкой налогоплательщика | 20% от суммы недоимки |
| 2 | Действия, направленные на получение необоснованной выгоды, совершены налогоплательщиком умышленно | 40% от суммы недоимки |
В соответствие с документом, сумма занижения налога считается недоимка (недоплатой по налогу). Налогоплательщику необходимо погасить сумму задолженности в установленном порядке, а также оплатить штраф в размере 40% от суммы неустойки. Отметим, что данный размер штрафа устанавливается в случае, если ФНС (или судом) доказана умышленность действий налогоплательщика.
Если необоснованная экономическая выгода получена в связи с ошибкой (противоправные действия совершены неумышленно), то размер штрафа может быть снижен до 20% от суммы недоимки.
Помимо погашения суммы недоимки и уплаты штрафа, налогоплательщику также придется оплатить пеню, начисленную за каждый день просрочки платежа по ставке рефинансирования ЦБ.
Читайте также статью ⇒ «Пеня по налогу на прибыль: расчет, порядок взыскания».
Загрузка...