Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является одним из центральных документов в составе бухотчетности любой компании. Вопросы отражения сумм НДС в нем на сегодня достаточно часто появляются на форумах бухгалтеров. Рассмотрим основные трудности отражения НДС в ОДДС.
Какие варианты показать НДС существуют?
Суммы, которые поступают и выплачиваются организацией контрагентам перед тем, как отражаются в ОДДС, должны быть очищены от сумм налога НДС. Сложность заключается в том, что сам налог уже «сидит» в значениях платежей. В бухучете уплата и получение сумм НДС в составе этих платежей нес всегда отражается на счетах отдельно и обособленно.
С этой целью бухгалтера «очищают» суммы выручки и прочих поступлений от клиентов и заказчиков от величины НДС с использованием расчетной методики. Сущность такой методики можно представить следующим алгоритмом:
- берем суммы годового оборота по Дт 62,60,76 счетов при корреспонденции Кт 51,50;
- полученную сумму необходимо умножить на 20/120, в чем и заключается процесс выделения НДС;
- та сумма, которая останется после выделения и является «очищенной» суммой поступлений.
Важно! Возможно такое, что определенные виды товаров (услуг) компании облагаются по иной ставке НДС. В такой ситуации бухгалтер должен разграничить суммы поступлений по разным ставкам и провести выделение и очищение НДС по полученным категориям отдельно. Для упрощения расчетов возможно открытие разных субсчетов к счетам учета расчетов.
По той же схеме можно очистить НДС и в составе собственных платежей.
Существующие нормативные акты не дают возможности в выборе способа представления сумм НДС в ОДДС. В ситуации, когда выделить и очистить НДС не представляется возможным по различным причинам, необходимо отдельно сослаться на этот факт в пояснения к ОДДС.
Ефремова А.А., генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»
Что означает «отразить свернуто»?
Данный термин подразумевает под собой выделение отдельно сумм налога НДС из величины денежных потоков как уплаченных, так и полученных. Суммы следует сгруппировать следующим образом:
- величины денежных средств, которые поступили от реализации продукции от клиентов, заказчиков, покупателей;
- величины денежных средств, которые были выплачены за товары, услуги и прочие работы;
- суммы налога, подлежащие уплате в бюджет;
- суммы налога, которые подлежат возврату из бюджета.
Выделять необходимо только те значения и платежи, которые копания предъявляет к вычету бюджету. В противном случае выделения не требуется.
Как свернуть суммы в отчете?
Встречаются ситуации, когда в отчете суммы денежных потоков надо отразить свернуто. Например, такие денежные потоки указаны в п.16 ПБУ 23/2011. В числе этих сумм присутствует НДС.
Для того, чтобы отразить суммы налога свернуто, необходимо выполнить следующие действия, отраженные в таблице.
| Суммы | Название | Порядок |
| Суммы НДС, которые пришли от покупателей и заказчиков | НДС полученный | Отразить без значений НДС суммы поступлений от клиентов по строке «поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг (код 4111) |
| Суммы, которые ушли к поста
вщикам |
НДС уплаченный | Без значения налога НДС отразить платежи поставщикам по коду строки 4121 |
| Суммы НДС, которые уплачены в бюджет | НДС к уплате в бюджет | |
| Суммы НДС, которые возмещены из бюджета | НДС к возмещению из бюджета |
Важно! Выделению подлежат только те суммы налога, которые далее предъявляются компанией к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.
Пример чистого и заполненного бланка отчета ОДДС в 2024 году представлен в приложения.
Самостоятельная проверка
Возможно самостоятельно проверить насколько верно отражена сумма в отчете по строке 4119. Для этой цели достаточно воспользоваться формулой для расчета итогового потока в части НДС и сверки данных со строкой 4119:
ИП = НДСп – НДСу – НДСуб + НДСвб
где НДСп – полученные суммы налога от покупателей, т.р.;
НДСу – уплаченные суммы налога поставщикам, т.р.;
НДСуб – суммы налога, которые ушли в бюджет в качестве выплат, т.р.;
НДСвб – суммы налога, которые возместились из бюджета, т.р.
Сумма НДС, которая была получена, может быть отражены в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «прочие поступления» (при наличии положительного итога) или «прочие платежи» (при наличии отрицательного итога) (код стр. 4119)
Пример отражения НДС в ОДДС
Возьмем для примера условную компанию ООО «Феникс».
Исходные данные по компании в плане движения НДС за год следующие:
- сумма поступивших величин НДС (от покупателей) составляет 1 000 т.р.;
- сумма перечисленных величин НДС (поставщикам) составляет 600 т.р.;
- в бюджет направлена величина в размере 100 т.р.;
Сумма поступлений в размере 300 т.р. (1000 -600 -100) отражается в стр. 4119 «Прочие поступления».
Далее представим алгоритм расчета показателя по стр. 4121 «Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы и услуги»:
- прибавить обороты по счетам 50,51, 52 друг к ругу в корреспонденции со счетом 60 и 76;
- вычесть суммы НДС, заключенные в платежах поставщикам;
- в скобках в стр. 4121 необходимо указать результат по действиям, описанным выше.
В стр. 4121 «Поступления от продажи внеоборотных активов» расчеты проводят так:
- прибавить обороты счетов 50,51.52 в корреспонденции со счетом 62 по суммам от реализации ОС;
- вычесть из полученной величины НДС;
- результат действий указать в стр. 4121.
В стр. 4221 «Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» расчеты проводят по алгоритму:
- прибавить обороты по счетам 50,51.52 в корреспонденции со счетом 60 по суммам, которые были оплачены за объекты ОС;
- убрать НДС;
- результат действий указать в стр. 4221.
Пример заполнения ОДДС
Предположим, что компания ООО «Феникс» в течение года по счету 51 осуществляла следующие операции. Что отражено в таблице ниже.
| Операция | Корсчет | Сумма, т.р. |
| Приход финансов от покупателей за реализованные товары (в т.ч. НДС 20%) | К62.1 | 236 |
| Отчислены суммы поставщикам за купленные товары (в т.ч. НДС 20%) | Д60.1 | 118 |
| От реализации объекта ОС поступили денежные суммы (в т.ч. НДС 20%) | Д62.1 | 59 |
| Перечисление оплаты труда | Д70 | 50 |
| Перечисление НДФЛ | Д68.1 | 8 |
| Перечисление взносов | Д69 | 15 |
| Перечисление НДС | Д68.2 | 10 |
| Перечисление налога на прибыль | Д68.4 | 7 |
| Поступление кредитных средств | К66 | 1000 |
| Перечисление процентов по кредитному договору | Д66 | 50 |
| Возврат кредитных средств | Д66 | 1000 |
| Поступление денежных средств от реализации собственного векселя | К66 | 250 |
| Перечисление денег на приобретение объекта НМА (без НДС) | Д60.1 | 100 |
| Возврат заемщиком займа | К58.3 | 150 |
В приложении к работе представлен образец заполнения ОДДС в данном примере.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос № 1: А если возникла ситуация, когда сумма НДС, уплаченная поставщику, не предъявляется к вычету (пример: операция не облагается НДС). Что в такой ситуации возможно сделать?
Ответ: В таком случае нет надобности выделять суммы НДС из перечислений для поставщиков. Такие значения просто отражают в составе платежей по поставщикам по строке 4121.
Вопрос № 2. Обязательным ли является отражение сумм в ОДДС именно в свернутом виде. Возможно ли избежать этого? Если обязательно, то как снизить трудоемкость процесса?
Ответ: В настоящее время действующими нормативными актами (а именно ПБУ 23/2011) нет предоставлена возможность выбора, а это означает, что суммы поступивших и выплаченных НДС необходимо отражать свернуто. Снизить трудоемкость процесса возможно с помощью применения различных программных средств, которых достаточно много на современном рынке.
Вопрос № 3. Что относят к свернутым денежным потокам?
Ответ: К таким потокам можно отнести:
- суммы поступлений от контрагентов в счет возмещения платежей по коммунальным услугам;
- выплаты за транспортировку груза с получением компенсации от контрагента.
Вопрос № 4. Какова формула расчета свернутого показателя НДС?
Ответ: Формула выглядит так:
НДСпокуп-НДСпост-НДСбюдж+НДСвозм = Прочие поступления (платежи),
где НДСпокуп – суммы налога по поступлениям;
НДСпост — суммы налога по выплатам;
НДСбюдж — суммы налога к выплате в бюджет;
НДСвозм – суммы налога, возмещенные из бюджета;
Прочие поступления (платежи) – показатель отражается в стр. 4119 или 4129 в зависимости от результата.
Наиболее распространенные ошибки
Ошибка № 1. Частой ошибкой можно назвать верное отражение сумм рассчитанного НДС в самом отчете, особенно, если эти суммы получились со знаком «минус».
В ситуации, когда сумма НДС получилась со знаком «минус» отрицательной, то ее необходимо указывать в отчете в круглых скобках:
- если сумма невелика, то ее отражают в структуре показателя по стр. 4129 «прочие платежи»;
- когда значение является существенным, то сумма указывается как величина НДС отдельно (диапазон стр. 4125-4128) в группе «Платежи-всего».
Ошибка № 2. Достаточно распространенной является ошибка правильного отражения положительной величины НДС в отчете.
Если при расчетах величина налога оказалась положительной, то ее необходимо указывать в отчете в следующем порядке:
- в структуре показателя по стр. 4119 «прочие поступления» в ситуации, когда сумма не очень велика (несущественна);
- если величина значительная (существенная), то сумма указывается отдельным значением (показателем) в строке «НДС» (диапазон стр. 4114-4118) в группе «Поступления-всего».
Загрузка...