Практически каждая фирма создается с целью получения прибыли. Чистая прибыль, то есть прибыль после вычета всех расходов и налогов, и подлежащая распределению, называется дивидендами. По итогам налогового периода (квартала или года) такую прибыль необходимо распределить между учредителями(дольщиками – в ООО или акционерами — в ЗАО) в пропорции внесенных средств в УК(% соотношении владения акциями в ЗАО). Дольщиками могут быть и физ. лица, так и другие организации.
Если дольщик — физ. лицо,во время выплаты распределенной прибыли нужно удержать и на следующий день уплатить НДФЛ, если ООО, то–налог на прибыль, так как фирма – плательщик дивидендов – налоговый агент (п.3 ст. 275 НК РФ).
Важно! Организация, которая является источником выдачи дивидендов, так же считается налоговым агентом в части применения специальных режимов (ЕНВД, ЕСХН или УСН). Алгоритм вычисления НДФЛ с дивидендов регламентирован ст. 214 НК РФ. Дивиденды являются налоговой базой для расчета НДФЛ.
Ставка налога с дивидендов
В 2015 г. действует закон от 24.11.2014 г. N 366-ФЗ, который внес коррективы в ст. 224 НК РФ.
| Ставка % до 31.12.2014 г. | Статья НК РФ | Ставка % с 01.01.2015г. | |
| Резиденты | 9% | п.1 и 6 ст. 224 | 13% |
| Нерезиденты | 15% | п.3 ст. 224 | 15% |
Напомним, что нерезиденты — это физические лица, которые находились на территории РФ менее 183 дней в течение года (п. 2 ст. 207 НК РФ).
То есть вычислить НДФЛс дивидендов необходимо по следующей формуле:
НДФЛ с дивидендов = 13 (15) % × ∑ исч. Див.
Про налог на дивиденды с примерами читайте в следующей статье.
Пример #1. Расчет НДФЛ с дивидендов
Компания ООО «Верона» за 2015 год получила чистую прибыль в размере 480 000 руб. Ее учредителями являются Фоминов Е.А. в размере 70 % и Губеладзе Д.Т. — 30 % соответственно. Фоминов – гражданин РФ, постоянно проживающий на ее территории, то есть резидент. Губеладзе – гражданин Грузии, то есть нерезидент и не является сотрудником компании.
| Размер дивидендов | Размер НДФЛ | |
| Фоминов Е.А. | 336 000 руб. (480 000 руб. × 70 %) | 43 680 руб. (13 % × 336 000 руб.) |
| Губеладзе Д.Т. | 144 000 руб. (480 000 руб. × 30 %) | 21 600 руб.(15 % × 144 000 руб.) |
Проводки учета дивидендов представлены в таблице ниже.
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| 99 | 84 | 480 000 | Отражена сумма чистой прибыли |
| 84 | 70 | 336 000 | Дивиденды Фоминову Е.А. |
| 70 | 68 | 43 680 | Удержан НДФЛ |
| 84 | 75 | 144 000 | Дивиденды Губеладзе Д.Т. |
| 75 | 68 | 21 600 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 50 | 292 320 | Дивиденды выданы из кассы Фоминову Е.А. |
| 75 | 51 | 122 400 | Дивиденды перечислены Губеладзе Д.Т |
| 68 | 51 | 65 280 | Уплачен исчисленный НДФЛ |
Особенности расчета НДФЛ с дивидендов
Если фирма, которая выдает дивиденды, получает прибыль в другой организации, то рассчитывать НДФЛ нужно по формуле:
НДФЛ див = К × 13 %× (Див 1 – Див 2),
где:
НДФЛ див –исчисляемый налог;
К – коэффициент, рассчитываемый как отношение доли участника к сумме распределяемой прибыли;
Див 1 – сумма прибыли к распределению за минусом дивидендов нерезидентов;
Див 2 – сумма полученной прибыли (сюда также включается полученная от третьих лиц прибыль за прошлые периоды, но не участвовавшие в расчете налога).
Общая формула для вычисления налогов с дивидендов предусмотрена п. 5 ст. 275 НК РФ. Но с ее помощью исчисляют и НДФЛ и прибыль (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 г N 03-04-06/34935), поэтому чтобы не усложнять вычисления, в статье приведена формула именно для исчисления НДФЛ.
Важно! При расчете НДФЛ физ. лиц — нерезидентов РФданная формула не используется и расчет остается неизменным (п.6 ст. 275 НК РФ).
Если в результате расчета итог окажется отрицательный, то удерживать и перечислять НДФЛ нет необходимости (абз. 9 ст. 275 НК РФ).
Пример #2. Расчет НДФЛ с дивидендов
ООО «Лик» по итогам 2015 года получила дивиденды от ООО «Мир» в размере 250 000 руб. Сумма чистой прибыли равна 650 000 руб. Ее учредители: Максимов А.И. (резидент РФ) – 50 %,Соколов А.С. (нерезидент) – 20 % и Адамиди Т.З. (гражданин Греции нерезидент, не является сотрудником) – 30%.
НДФЛ для нерезидентов считается в обычном режиме
Соколов А.С. 130 000 руб. (650 000 × 20 %) × 15 % = 19 500 руб.
Адамиди Т.З. 195 000 руб. (650 000 × 30 %) × 15 % = 29 250 руб.
Налог с дивидендов Максимова А.И. будет рассчитан следующим образом:
325 000 (доля Максимова) ÷ 325 000(650 000 (всего к распределению) – 325 000 (сумма дивидендов нерезидентов)) × 13 % × (650 000 — 325 000(доля нерезидентов (130 000 + 195 000) – 250 000 (полученные дивиденды от ООО «Мир»)) = 9 750руб.
Проводки по отражению дивидендных выплат отражены в таблице ниже.
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| 51 | 76.3 | 250 000 | Получены дивиденды |
| 76.3 | 91.1 | 250 000 | Отражены в составе доходов |
| 99 | 84 | 650 000 | Отражена сумма чистой прибыли |
| 84 | 70 | 130 000 | Дивиденды Соколову А.С. |
| 70 | 68 | 19 500 | Удержан НДФЛ |
| 84 | 75 | 195 000 | Дивиденды Адамиди Т.З. |
| 75 | 68 | 29 250 | Удержан НДФЛ |
| 84 | 70 | 325 000 | Дивиденды Максимова А.И. |
| 70 | 68 | 9 750 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 50 | 110 500 | Дивиденды выданы из кассы Соколову А.С. |
| 75 | 51 | 165 750 | Дивиденды перечислены Адамиди Т.З. |
| 70 | 50 | 315 250 | Дивиденды выданы из кассы Максимову А.И. |
| 68 | 51 | 58 500 | Уплачен исчисленный НДФЛ |
Особенности перечисления НДФЛ с дивидендов
Вычесть исчисленный НДФЛ необходимо в день выдачи дивидендов. С 01.01.2016г. изменился срок уплаты НДФЛ со всех доходов. Теперь налог необходимо перечислить на следующий после выдачи дохода день (п.6 ст. 226 НК РФ).
При уплате НДФЛ с дивидендов необходимо составить платежное поручение идентичное оплате налога по обычным видам доходов. При этом КБК будет одинаковым как для НДФЛ резидентов, исчисленного исходя из 13 %, так и для налога нерезидентов, исчисленного из 15% ставки.
Важно! Перечислять НДФЛ, удержанный с нескольких физ. лиц, можно одним платежным поручением. При этом необходимо иметь все идентифицирующие получателя доходов учетные документы (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 г. N 03-04-07/58597).
Отсрочка перечисления налога с дивидендов
Перенести уплату налога можно несколькими способами:
- При взаимных требованиях компании и учредителя;
- При выходе одного из дольщиков из состава учредителей.
Рассмотрим каждый из них более подробно.
Вариант №1. Перенос уплаты дивидендов при взаимных требованиях компании и учредителя
Если у организации есть к учредителю взаимные требования (например, по возврату займа или оплате ТМЦ) перечисление НДФЛ с дивидендов можно перенести на более позднюю дату. Встречные долги можно взаимозачесть. Если долг участника будет выше исчисленного дохода, то фирма – источник дивидендов не будет выплачивать дивиденды, и соответственно не сможет удержать НДФЛ. Поэтому о полученном учредителем доходе необходимо сообщить в инспекцию ФНС по месту учета компании не позднее 01.02.2017 г. (по итогам 2016г.). После чего участник подаст декларацию 3-НДФЛ самостоятельно.
Например, сумма дивидендов равна 430 000 руб. Провести взаимозачет можно на 374 100 руб. (13 % × 430 000 руб.), то есть за минусом налога. Так как удержать налог нужно в день выдачи дивидендов, то перечислить НДФЛ возможно при последующих расчетах с дольщиком.
Однако зачитывать можно только реальные и фактические долги, поскольку организация и ее участник считаются взаимозависимыми, и такие операции вызывают много спорных вопросов у налоговиков. Поэтому выдавать денежные средства дольщику в долг, а проводить взаимозачет накануне выплаты прибыли, довольно рискованно.
Вариант №2. Перенос уплаты дивидендов при выходе одного из дольщиков из состава учредителей
Если часть вышедшего из состава учредителей дольщика была распределена между другими собственниками бизнеса бесплатно, то она учитывается как доход в натуральной форме. С этого дохода необходимо удержать налог. Но поскольку он не имеет денежного эквивалента, вычесть и перечислить налог в день его получения не представляется возможным. Но удерживать НДФЛ можно будет с любых других выплачиваемых участникам доходов. Необходимо учитывать, что сумма НДФЛ не должна превышать 50 % доходов участников. Если таковых до конца периода не предвидится, о сумме не удержанного НДФЛ нужно сообщить в органы ФНС.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. По какой ставке рассчитывать налог, если фирма в 2016 году выдает дивиденды за 2014 год?
Ответ: невыплаченные дивиденды за прошлые периоды, в том числе и за 2014 год, облагаются по ставке, которая установлена на момент выплаты таких доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@). То есть, исходя из 13 % ставки.
Вопрос №2. Компания распределяет прибыль по итогам каждого квартала. В течение 3 периодов учредитель не был резидентом РФ и ему выплачивались дивиденды за минусом 15% НДФЛ. По итогам года статус изменился. Нужно ли пересчитывать налог?
Ответ: налогоплательщик имеет право на перерасчет НДФЛ по ставке 13 % при смене налогового статуса на резидента РФ. Однако перерасчитывать и возвращать такой налог будут налоговые органы (письмо Минфина РФ от 11.11.2014 г. N 03-04-06/56813).
Вопрос №3. Уменьшают ли дивиденды суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ?
Ответ: применить к дивидендам такие налоговые льготы нельзя (п.3 ст. 210 НК РФ). То есть при расчете налога вся сумма дивидендов является налоговой базой.
Вопрос №4. Нужно ли исчислять и перечислять налог с невостребованных дивидендов?
Ответ: Нет. НДФЛ необходимо удерживать только во время получения дохода (п.1 ст. 223 НК РФ), то есть в период выдачи дивидендов, а перечислять на следующий за выплатой день (п.6 ст. 226). Но поскольку дольщик общества может обратиться за неполученной прибылью и после 3 лет (или 5 лет, в случае, предусмотренном Уставом предприятия), то их необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 9 ст. 42 закона N 208-ФЗ). При этом в день выплаты необходимо будет исчислить и удержать налог по ставке, действующей в момент выдачи, а перечислить НДФЛ на следующий день.
Вопрос №5. Нужно ли начислять взносы в пенсионный фонд и в фонд соц. страхования с дивидендов?
Ответ: Нет, не нужно, поскольку дивиденды не являются доходом в рамках трудовых отношений(ст.7 закона 212-ФЗ).
Загрузка...