Налоговый период по акцизам определяет порядок отражения сбора в составе расходов, а также срок оплаты налога в бюджет. В статье мы расскажем, какой налоговый период предусмотрен для акцизного налога, как определяется срок начисления и оплаты акциза в зависимости от вида осуществленной операции.
Кто оплачивает акциз
Плательщиком акциза может выступать как производитель подакцизных товаров, так и любое другое лицо, признанное плательщиком при соблюдении определенных условий (см. → Плательщики акцизов в 2024 году). Полный перечень лиц и операций, при которых возникают налоговые обязательства по акцизу, вы можете найти в НК (статья 179 ⊕ Перечень подакцизных товаров в 2024 году). Ниже в таблице расписано, в каких случаях акциз оплачивает производитель, а в каких другой контрагент.
| Акциз оплачивает производитель | Акциз оплачивает другое лицо | |
| Операции | Реализация продукции на территории РФ;
Передача товара (сырья) другому юрлицу для переработки на давальческой основе (например, пивзавод передает другому предприятию пиво для разлива в тару); Передача товара наследнику (преемнику). |
Импортер – при вводе товара в РФ;
Предприятие-обработчик сырья – в момент получения денатурированного спирта или прямогонного бензина; Юрлицо или ИП – при получении конфискованного товара для продажи. |
Какой налоговый период предусмотрен для акциза
Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:
- расчете суммы налога;
- начислении расходов по акцизу;
- определении суммы налоговых вычетов;
- осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.
Период для расчета суммы акциза
Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:
Акц = Ст * ОбПр
где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ ставки акцизов на алкоголь в 2024 году);
ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.
Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:
- Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
- В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
- Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.
Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.
Срок начисления расходов по акцизу
Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:
- Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
- Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
- Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.
Когда необходимо отражать налоговые вычеты
Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:
- Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
- фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
- организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.
Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).
Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:
- определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
- удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
- рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.
В каком налоговом периоде оплачивают акциз
Период, в котором акциз должен быть уплачен в бюджет, зависит от вида подакцизного товара и осуществленной операции. Консолидированная информация о сроках уплаты акциза в тех или иных случаях представлена ниже в виде таблицы.
| Операция | Срок уплаты | Пример |
| Общий порядок | До 25 числа следующего налогового периода | Пивзавод «Сокол» в сентябре 2016 реализовал пиво в количестве 17.320 бут. «Сокол» оплатит налог 08.10.16 (до 25.10.16). |
| Переработка прямогонного бензина, денатурата, средних дистиллятов | До 25 числа 3-го месяца, следующего налогового периода | АО «Нефтепром» занимается переработкой прямогонного бензина. 27.07.16 «Нефтепром» принял на переработку 12.410 тонн бензина. Акциз за июль «Нефтепром» оплатил 04.10.16 (до 25.10.16). |
| Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний на территории РФ | До 25 числа 6-го месяца, следующего налогового периода | АО «Главмаш», поставщик бункерного топлива, в сентябре 2016 реализовало товар чешской компании «Слава» (на территории РФ). Акциза за данную поставку «Главмаш» перечислил 12.03.17 (до 31.03.17). |
| Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний за пределами РФ | До 25 числа 6-го месяца, следующего налогового периода | АО «Недра» имеет лицензию на пользование недрами континентального шельфа РФ. В апреле 2016 «Недра» реализуют подакцизный товар финской компании, товар помещен под таможенную процедуру экспорта. Акциз за товар перечислен в бюджет 17.10.17 (до 25.10.17). |
Уплата акцизного налога сопровождается подачей отчетности в налоговый орган. Срок предоставления декларации по акцизу зависит от вида подакцизного товара и произведенной операции и является аналогичным срокам уплаты налога в бюджет. В связи с этим считаем целесообразным предварительно подать отчетность в налоговую, после чего перечислить указанную сумму налога в бюджет.
Авансы по акцизам: расчет, уплата, сроки
По ряду подакцизных операций установлен порядок, согласно которому компания обязана перечислять предоплаты по акцизному налогу. Вы обязаны перечислять акциз авансом, если:
- Ваша компания ведет деятельность в сфере производства алкогольной или/и спиртосодержащей продукции;
- фирма приобретает сырье – этиловый спирт, спирт-сырец, который впоследствии использует для производства подакцизных товаров.
Также акциз авансом придется заплатить тем компаниями, которые передают спиртосодержащее сырье на переработку другим подразделениям (филиалам, отделам, представительствам) в пределах организации.
Для того, чтобы рассчитать сумму аванса, используйте следующие показатели:
- объем спирта, закупленного (переданного внутри организации) в пределах налогового периода (месяца);
- ставку налог.
Сумма аванса определяется как производная вышеуказанных значений.
Оплатить аванс по акцизу закупки следующего месяца следует до 15 числа текущего налогового периода. Возникает вопрос: как рассчитать сумму аванса, если закупка спирта только планируется, но еще не осуществлена. В данном случае Вы можете взять за основу не фактический, а плановый показатель. К примеру, если поставка спирта не осуществлена, но его объем указан в договоре, Вы можете рассчитывать сумму аванса на основе показателе, указанного в соглашении.
Пример №1.
10.11.16 между АО «Спирпром» и АО «Солнечная долина» заключен договор поставки спирта (доля 6,5%) – 118 л. Поставка спирта на склад «Солнечной долины» планируется 28.12.16.
Для того, чтобы уплатить аванс по акцизу в срок (до 15.11.16), бухгалтер «Солнечной долины» сделал следующий расчет:
118 л * 400 руб. (установленная ставка) = 47.200 руб.
Сумма была перечислена в бюджет 12.11.16. В учете «Солнечной долины» отражено следующее:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 12.11.16 | 19 Акцизы | 68 Акцизы | Отражено начисление суммы аванса акциза на предстоящую поставку спирта от АО «Спиртпром» | 47.200 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 12.11.16 | 68 Акцизы | 51 | Сумма аванса по акцизу перечислена в бюджет | 47.200 руб. | Платежное поручение |
Перечисленную сумму аванса бухгалтер «Солнечной долины» подтвердил, предоставив в налоговую:
- копию платежного поручения;
- копию выписки из банка;
- извещение об уплате аванса (4 экземпляра, в том числе 1 — в электронном виде).
Все вышеуказанные документы предоставлены «Солнечной долиной» в установленный срок – 13.11.16 (до 18 числа текущего налогового периода).
Вопрос – ответ по акцизам
Вопрос: В сентябре 2024 головная компания АО «Спиртглавпром» передал филиалу «Восточный» партию спирта для последующего производства ликероводочной продукции. Обязан ли «Спиртглавпром» начислять и оплачивать акциз в бюджет?
Ответ: Нет, в данном случае «Спиртглавпром» освобождается от уплаты акциза. Налог оплачивает филиал «Восточный» при реализации готовой продукции.
Вопрос: 12.08.16 АО «Серпантин» планирует закупку спирта у ООО «Спиртснаб» для последующего производства водки «Стопка». В какой срок «Серпантин» обязан передать налоговое извещение продавцу?
Ответ: «Серпантин» не позднее 09.08.16 (за 3 дня до поставки) должен передать «Спиртснабу» извещение с отметкой налогового органа.
Вопрос: ООО «Пивной цех» производит безалкогольное пиво «Марка» (0,5% спирта) и пиво «Марка крепкое» (7,6% спирта). Бухгалтер «Пивного цеха» ведет общий учет вышеуказанных товаров. Может ли «Пивной цех» рассчитывать на освобождение от уплаты акциза при реализации пива «Марка» (0,5% спирта)?
Ответ: Нет, освобождение (расчет налога по ставке 0 руб.) возможно только в случае, когда учет товаров (безалкогольное пиво и пиво с содержание спирта выше 0,5%) ведется отдельно.
Загрузка...