Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами

Как известно, сделки между взаимозависимыми лицами выделяются в отдельную категорию в силу некоторых их особенностей. Такие сделки могут контролироваться сотрудниками Федеральной налоговой службы. В данной статье мы расскажем о том, кто может быть признан взаимозависимыми лицами, что представляют собой сделки между взаимозависимыми лицами, к каким правовым последствиям может привести заключение ФНС после проведения проверки, как проходит налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами.

Кто признается взаимозависимыми лицами: статья 105.1 НК РФ

Важно! Если имела место сделка между взаимозависимыми лицами, и при этом стороны сделки не претендуют на снижение налогооблагаемой базы по налогам, налоговые органы не придают значение факту наличия зависимости между участниками сделки.

Согласно тексту пункта 1 статьи 105.1 Налогового Кодекса РФ, при заключении сделок взаимная зависимость рассматривается как вероятность воздействия на действия зависимого лица. Налоговым законодательством определяется зависимость между двумя или более физическими лицами, двумя или более юридическими лицами, а также между физическими и юридическими лицами.

Понятие взаимной зависимости между сторонами сделки принимает особое значение при возникновении ситуаций, когда появляется возможность через суд взыскать у плательщика налогов недоимку по счетам лица, являющегося по отношению к нему зависимым, в случае подтверждения факта передачи ему доли выручки или активов плательщика, у которого образовалась недоимка (включая осуществление передачи через цепочку лиц).

Поскольку в отдельных, предусмотренных налоговым законодательством, случаях организации могут уменьшать налогооблагаемую базу, зависимость между участниками сделки представляет интерес для налоговой службы. База по налогам может быть уменьшена в следующих случаях:

• Если имело место утаение факта покупки недвижимого имущества у взаимозависимого лица, затраты по приобретению которого по закону дают право на вычет по налогу на доходы физических лиц.
• Если была применена льгота по налогу на имущество при отсутствии на нее права в случае учета с 2015 года в отношении движимых объектов имущества организаций, купленных позднее 2012 года (относящихся к 3-10 амортизационным группам).
• Если стоимость сделки была снижена в сравнении с рыночной — в таких случаях проводится проверка грамотности расчета налогооблагаемых баз по налогу на прибыль, НДС, НДПИ (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц — НДФЛ).

Взаимозависимость сторон сделки по п. 2 ст. 105.1 НК РФ

В тексте пункта 2 статьи 105.1 НК РФ упоминается о видах взаимодействия, которые наиболее часто приводят к взаимной зависимости участников сделки. К таким ситуациям относятся:

• Наличие близкородственных связей между сторонами сделки, являющимися физическими лицами.
• Выявление должностной подчиненности  в служебных отношениях между участниками сделки, являющимися физическими лицами.
• Преемственность участия физического лица или организации в ряде организаций в общей доле, превышающей 50%.
• Пребывание физического лица в должности единоличного исполнительного органа организации (или сразу нескольких компаний).
• Формирование до половины состава исполнительного органа компании в зависимости от решения отдельных физических или юридических лиц.
• Участие в организации или нескольких компаниях в доле, превышающей 25%, физического или юридического лица (участие может быть прямым или косвенным).

При этом существуют четкие правила, по которым следует оценивать долю участия физического или юридического лица:

1. Участие юридического и физического лица определяется по общему вкладу данного участника и каждого из лиц, являющегося по отношению к нему взаимозависимым.
2. В качестве итоговой доли должна выступать сумма долей прямого (непосредственного) и косвенного участия.
3. Косвенное участие должно быть определено расчетным путем с применением упомянутой в тексте подпункта 3 пункта 3 статьи 105.2 НК РФ формулы. Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли должны быть суммированы.

Другие критерии взаимозависимости участников сделки

Кроме тех признаков взаимной зависимости, что мы описывали выше в статье (в силу положений закона), могут быть и иные причины для признания сторон сделки взаимозависимыми лицами, определенные в судебном порядке (при наличии претензий со стороны налоговой инспекции, обнаружившей дополнительный признак взаимозависимости) или самими же взаимозависимыми лицами. 

Взаимозависимость и налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами

Сотрудники Федеральной налоговой службы могут заняться пристальным изучением сделки между взаимозависимыми лицами с целью выявления признаков неправомерного уменьшения и завышения сумм, выплачиваемых одним лицом другому — такая схема применяется с целью:

• Искусственного увеличения налогооблагаемой базы для получения большого налогового вычета.
• Искусственного уменьшения налогооблагаемой базы для снижения сумм налога.

Важно! Если сделку признали контролируемой, налоговые органы вправе проверять правильность расчета налога на прибыль, НДПИ, НДС, НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей).

Если и первое, и второе взаимосвязанное лицо перешли на УСН (упрощенную систему налогообложения), сделку не станут признавать контролируемой. Но в том случае, если один из участников уплачивается налоги по ОСНО (общей системе налогообложения), и годовой оборот, согласно контракту, оказывается более 60 млн. рублей, налоговая инспекция будет осуществлять контроль над совершением сделки. То же касается и случаев, когда один из участников применяет специальный режим налогообложения, и годовые обороты по контракту оказываются более 100 миллионов рублей.

Если налоговые инспекторы обнаружат установление в сделке между взаимозависимыми лицами нерыночных цен, будут доначислены налоги (по правилам гл. 14.2 Налогового Кодекса). В ходе прошедших судебных заседаний судом было установлено, что налоговая служба не имеет полномочий на проведение проверки цен в таких сделках, а потому у налогоплательщика имеются шансы оспорить решение ФНС в судебном порядке. Несмотря не позицию суда, Федеральная налоговая служба предупреждает организации и физических лиц о том, что:

• Будет проводиться контроль любых сделок между сторонами, признанными взаимозависимыми, если имеется вероятность установления в контрактах между участниками цен, более высоких или низких в сравнении с рыночными, для уклонения от уплаты налогов в полном объеме.
• Будут назначены камеральные проверки с применением методов обнаружения необоснованной налоговой выгоды налогоплательщика (по нормам, регламентируемым главой 14.3 НК РФ).

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество и взаимозависимые лица в 2024 году».

Экспертное мнение к вопросу про взаимосвязанных лиц и налоговое право РФ

По словам экспертов Федеральной налоговой службы, взаимосвязанными лицами (в отличие от взаимозависимых и заинтересованных лиц) называются субъекты, отвечающие как минимум одном из требований, указанных ниже:

• Какая-либо из сторон непосредственно или косвенно контролирует действия второй стороны.
• Стороны являются членами одной и той же семьи, или между ними родственные отношения.
• Два физических лица контролируют действия третьего лица непосредственно или косвенно.
• Два юридических лица подконтрольны третьему лицу.
• Сторонами сделки являются руководитель и подчиненный компании.
• Несколько организаций заключили между собой договор и вместе работают для получения прибыли, несут совместные убытки и получают совместные доходы.
• Несколько или один работник трудится в одновременно в нескольких компаниях (к примеру, директор, который управляет сразу двумя фирмами).

Читайте также статью ⇒ «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях: уведомление о контролируемых сделках».

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Мужчина приобрел квартиру у родственника, после чего претендует на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Комментарий: При совершении сделок между взаимозависимыми лицами, являющимися физическими лицами, невозможно оформить налоговый вычет по НДФЛ. Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами проводится и в отношении физических лиц.

Ответы на распространенные вопросы о том, что представляет собой налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами

Вопрос №1: Бывают ли ситуации, при наступлении которых закон позволяет не признавать лица взаимозависимыми и не проводить налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами? Возможно ли такое при выявлении внешних признаков взаимного влияния?

Ответ: Подобное возможно лишь в 2 случаях:

1. Если участие в организации имеет форму государственного контроля (в такой ситуации наличие взаимозависимости может признаваться не только по признакам, перечисленным в тексте п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
2. Если влияние возникает по причине преимущественного положения участника сделки на рынке.

Вопрос №2: Я являюсь предпринимателем на упрощенной системе налогообложения. Недавно я стал поставщиком в сделке между взаимозависимыми лицами. Проводился налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами. Налоговые инспекторы признали сделку контролируемой, и осуществляли контроль на общих основаниях, без учета того, что я уплачиваю налоги по УСН. Почему?

Ответ: Вас ФНС рассматривала как субъект уплаты налогов на ОСНО, поскольку Ваша выручка превысила лимит для налогоплательщиков на УСН за текущий год.