В нашей стране зарегистрировано огромное количество организаций и индивидуальных предпринимателей. У каждого из них своя сфера деятельности и обороты деятельности. Ни для кого не секрет, что наше законодательство очень динамичное и за последнее время постоянно меняется. В связи с этим, вольно или невольно, налогоплательщики совершают налоговые правонарушения. Рассмотрим какие они бывают и какая ответственность предусмотрена за основные из них.
Что подразумевается под налоговым правонарушением и ответственностью за него
Понятие налогового правонарушения регулируется статьей 106 НК РФ. В ней сказано, что это такое действие, которое выходит за рамки дозволенного в законодательстве о налогах и сборах, за которое последует ответственность для нарушителя – налогоплательщика.
То есть в каждом случае нарушения налогового законодательства на нарушителя будет наложена ответственность. Однако, за одно и то же правонарушение нарушитель повторно к ответственности не привлекается.
Ответственность за нарушение налогового законодательства несут как юридически, так и физические лица. Причем для физических лиц такая ответственность может наступить только при достижении возраста 16 лет.
В зависимости от тяжести совершенного нарушения, ответственность может быть уголовной.
Какие бывают нарушения налогового кодекса
Налоговых правонарушений достаточно много, рассмотрим самые распространенные из них, которые хотя бы раз случаются в жизни каждой компании или предпринимателя.
Основные нарушения закреплены в статьях 116 – 126 НК РФ.
- Статья 116 НК РФ говорит об ответственности за нарушение сроков при подаче заявления для государственной регистрации.
- Если налоговая декларация не была предоставлена в налоговый орган, то в статье 119 НК РФ предусмотрена за это ответственность.
- Статья 119.1 регулирует подачу декларации в электронном виде.
- Если компания или предприниматель допускает серьезные нарушения в отражении доходов, расходов или объектов налогообложения, то ответственность за такие нарушения нужно искать в статье 120 НК РФ.
- Занижение налоговой базы и, как следствие, неуплата налога, регулируется в статье 122 НК РФ.
- Ответственность налоговых агентов по неперечислению налогов в бюджет закреплена в статье 123 НК РФ.
- Если по требованию налоговой инспекции компания не предоставила документы или иные данные, то ответственность наступит в соответствии со статьей 126 НК РФ
В каких случаях ответственность за нарушения не наступает
Всего существует четыре основных обстоятельства, при которых ответственность не наступает:
- Исходя из здравого смысла, нельзя привлечь к ответственности, если нет события нарушения. Например, когда факт налогового нарушения не был доказан
- Если конкретное лицо лично не виновно в совершенном правонарушении
- Если на момент совершения нарушения лицо, которое виновато, не достигло 16 лет
- Если прошел срок давности по данному правонарушению. В зависимости от того, какое конкретно нарушение было допущено, срок давности исчисляется тремя годами. Срок исчисляется либо с момента совершения правонарушения, либо со следующего дня за окончанием налогового периода, в котором правонарушение совершено
Умышленные и непреднамеренные нарушения налогового законодательства
При выявлении налогового нарушения контролирующие органы в первую очередь должны определить было ли оно совершено умышленно или непреднамеренно. От этого, в том числе, зависит степень ответственности.
Сама по себе организация не может быть виновна в нарушении. Все действия совершаются людьми – либо ответственными лицами, либо представителями компании. Например, когда директор и бухгалтер компании осознанно занижают сумму налога к уплате – это умысел. Должностные лица заранее знают, что нарушают закон, но в целях призрачной экономии средств, скрывают доходы или неправомерно завышают долю вычетов.
В том случае, когда правонарушение совершилось вследствие неосознанных действий, то это нарушение, совершенное по неосторожности. Например, был сбой в программе, бухгалтер невнимательно перепроверила документы за период, а после сдачи отчетности оказалось, что некоторые суммы «потерялись» и налоговая база оказалась заниженной.
Мера ответственность избирается, в том числе, и в зависимости от наличия умысла при совершении налогового нарушения.
Обстоятельства, влияющие на меру ответственности
Всегда есть обстоятельства, которые влияют на меру ответственность налогоплательщика. Выделяются смягчающие и отягчающие обстоятельства.
К смягчающим относятся:
- Личные обстоятельства работника. Ситуации бывают разные, иногда тяжелые события в жизни ответственного лица провоцируют совершение нарушения
- Если работника принуждали совершить нарушение закона или в его адрес высказывались угрозы, то это, несомненно смягчающее обстоятельство
- Прочие
Отягчающее обстоятельство обычно только одно – если должностное лицо уже совершало подобное правонарушение и было привлечено к ответственности за это.
Все обстоятельства устанавливаются в судебном порядке.
Налоговая ответственность за налоговые правонарушения
Рассмотрим налоговую ответственность, которая может наступить за нарушения налогового кодекса.
| Нарушение | На кого наложена ответственность | Размер штрафа |
| Нарушен срок подачи заявления для государственной регистрации | Налогоплательщик | 10000 рублей |
| Декларация не сдана в налоговую инспекцию | Налогоплательщик | 5% от суммы налога к уплате, не более 30% и не менее 1000 рублей
200 рублей за нарушение в порядке предоставления электронной декларации |
| Грубые нарушения при учете доходов, расходов, объекта учета, если они произошли в одном периоде | Компании | 10000 рублей |
| Грубые нарушения при учете доходов, расходов, объекта учета, если они произошли в нескольких периодах | Компании | 30000 рублей
|
| Занижение налоговой базы вследствие грубых нарушений при учете доходов, расходов, объекта учета | Компании | 20% от суммы неперечисленного налога, но не менее 40000 рублей |
| Полная или частичная неуплата налога вследствие занижения базы, неправильного расчета налога или других действий | Компании и ИП | 20% от неперечисленного налога |
| Полная или частичная неуплата налога вследствие занижения базы, неправильного расчета налога или других действий, совершенных с умыслом | Компании и ИП | 40% от неперечисленного налога |
| Полная или частичная неуплата налога налоговым агентом | Налоговый агент | 20% от суммы налога к перечислению |
| Если документы или сведения не предоставлены в срок | Налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов | 200 рублей за каждый документ, который не предоставлен |
Административная и уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства
При нарушениях в сфере налогового законодательства, кроме налоговой ответственности предусмотрена и административная. Административная ответственность назначается в соответствии с КОАП (статьи с 15.3 по 15.11).
| Нарушение | Сумма штрафа |
| Нарушен срок государственной регистрации | 500-1000 рублей |
| Если государственная регистрация не проведена, а деятельность ведется | 2000-3000 рублей |
| Опоздание с представлением в налоговый орган расчета по страховым взносам | 300-500 рублей |
| Непредоставление или неполное предоставление в контролирующие органы необходимых документов или информации | 100-300 рублей для граждан и 300-500 рублей для должностных лиц |
| Грубые нарушения требований к бухучету и бухгалтерской отчетности | 5000-10000 рублей на должностных лиц
Повторное нарушение 10000-20000 рублей или дисквалификация от 1 года до 2 лет |
Кроме административной ответственности, в особых случаях наступает уголовная ответственность. Это происходит в трех случаях:
- Если организация или предприниматель уклоняются от уплаты налогов или сборов
- Если компании или предприниматели не исполняют свои обязанности налоговых агентов
- Если происходит сокрытие денежных средств или имущества, из которых можно взыскать суммы налогов и сборов
Как видим, нарушений налогового законодательства достаточно много. Мера ответственности зависит от многих факторов. Иногда решение вопроса о величине штрафа переносится в суд, в этом случае рассматриваются все смягчающие и отягчающие обстоятельства. В некоторых случаях можно ходатайствовать о снижении суммы штрафа, особенно если нарушение совершено непреднамеренно. В настоящее время налоговая система построена таким образом, что большинство процессов в бизнесе прозрачны для налоговых органов, поэтому налогоплательщикам остается только внимательно и аккуратно вести учет.
Загрузка...