Налоговая нагрузка по НДС: расчет

Налоговая нагрузка (или налоговое бремя) – понятие, характеризуемое такими значениями:

• абсолютная величина: номинальная сумма налоговых платежей
• относительная величина: доля (процент) налогов определенной базе.

Налоговая нагрузка – это доля выручки, которая отчисляется организацией в бюджет. ФНС ежегодно на основании отчетов рассчитывает средний показатель по отраслям. Показатели нагрузки по отраслям на 2024 год утверждены ФНС в приложении 3 к приказу от 30.05.2017 № ММВ-3-06/333.

Базой может быть любой из показателей (плановые и отчетные: выручка, доходы от реализации, налоговая база, прибыль), с которым сравнивают суммы платежей налогов для оценки степени их влияния на доходность и рентабельность за определенный период.

Показатели нагрузки могут служить одним из критериев для анализа и для планирования. Рассмотрим как рассчитать нагрузку по налогу.

Читайте также статью⇒Налоговая нагрузка — понятие и расчет.

Роль налоговой нагрузки для налогоплательщика

На основании показателей в среднем по отрасли, рассчитываемых и публикуемых ежегодно, налогоплательщик может определить возможность включения в план выездных проверок ФНС. На эти показатели можно опираться при сравнении показателей деятельности организации с критериями налоговых рисков. Этот показатель анализируется в динамике для целей включения в план проверок ФНС.

Также этот показатель рассматривают банки для принятия решения о выдаче кредита. Он не является основополагающим, но показывает уровень рентабельности при высокой налоговой нагрузке.

Важно! В расчет налоговой нагрузки планируется включить и страховые взносы, что соответствует практике других стран.

Налоговая нагрузка на российских налогоплательщиков в ближайшие пять лет увеличиваться не будет.

Министр финансов России А.Г. Силуанов

Формула расчета налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка определяется с учетом всех налогов, которые исчисляет и уплачивает организация.

Абсолютный показатель нагрузки определяет сумму номинальных значений уплаченных налогов.

Относительный показатель определяется как доля всей суммы уплачиваемых налогов в бюджет к определенной базе, который используют для аналитических и прогнозных целей.

В качестве базы для расчета показателя относительной величины нагрузки определены показатели, с которыми сопоставляются налоговые платежи и они характеризуют влияние на доходность и рентабельность организации за определенный период. К таким показателям относят:

1. выручку
2. доходы от основной деятельности
3. налоговая база для определенного налога
4. бухгалтерскую (налоговую) прибыль
5. плановую выручку

Также можно определить налоговую нагрузку по определенному налогу, рассчитываемую в соотношении с этим налогом за 1 период, за несколько и за год (нарастающим итогом).

Формула в общем виде представлена:

НН = Н *100 / НБ,

где НН – налоговая нагрузка, %

НБ – налоговая база

Н – сумма налога

Низкий уровень нагрузки не является нарушением законодательства в области налогов. Это лишь один из показателей, выделяющих кандидатов на выездную проверку ФНС.

Читайте также статью⇒Налоговая нагрузка по НДС: 2 примера расчета, проводки.

Пример расчета налоговой нагрузки

ООО «Альфа и омега» работает в области производства пищевой продукции. За 2017 год выручка общества составила 500 млн. руб. (без НДС), а в бюджет перечислено:

• налог на прибыль — 55,2 млн. руб.
• НДС — 65,3 млн. руб.
• налог на имущество — 5,3 млн. руб.
• НДФЛ — 24,2 млн. руб.

Сумма уплаченных налогов за 2017 год составила:

55,2 млн. + 65,3 млн. + 5,3 млн. + 24,2 млн. = 150,0 млн. руб.

Налоговая нагрузка за 2017 год (с учетом НДФЛ) составила:

150,0 млн. * 100% / 500,0 млн. = 30,0%

Средний показатель нагрузки в 2017 году по отрасли производства пищевой продукции, напитков, табачных изделий составляет 28,2%.

Рассчитанный показатель выше среднего по отрасли (30,0% > 28,2%). Таким образом, у ФНС не должно быть претензий к налоговой нагрузке ООО «Альфа и омега».

Расчет налоговой нагрузки по НДС

Рассчитывается для организаций, работающих на ОСНО. В качестве базы (с учетом льгот по НК РФ) по этому виду налога относят такие показатели:

• реализация товаров, услуг и работ
• ввоз товаров на территорию РФ

В соответствии с НК РФ, определены следующие размеры ставок НДС: 0%, 10%, 18%.

Налоговая нагрузка для НДС может быть рассчитана:

Пример расчета налоговой нагрузки

ООО «Альфа и омега» работает в области производства пищевой продукции.

В I кв. 2024 года осуществлены такие операции:

25.01.2024 отгружено продукции на сумму 200000 рублей, в том числе НДС — 30508,47 руб. Оплата произведена в декабре 2017 года.

12.02.2024 – предоплата 50% в счет поставки в размере 50000 рублей (выставлен счет-фактура на аванс). Отгрузка осуществлена на сумму 100000 рублей, в том числе НДС – 15254,24 руб. Отгрузка осуществлена 27.02.2024. Окончательный расчет произведен в марте.

02.03.2024 оказаны услуги стоимостью 50000 руб., в том числе НДС – 7627,12 руб. Акт с поставщиком оформлен, счет-фактура выставлен, оплата осуществлена в апреле.

В 1 квартале «Альфа и омега» приобрела товаров на сумму 80000 рублей, в том числе НДС – 7272,73 руб., а также без НДС – 40000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль:

(200000 – 30508,47) + (100000 – 15254,24) + (50000 – 7627,12) = 296610,17 руб.

Расходы компании:

(50000 – 7627,12) + 40000 = 82372,88 руб.

Налог на прибыль:

(296610,17 – 82372,88) * 20% = 42847,46 руб.

Налоговая база по НДС:

50000*18/118 + 15254,24 + 7272,73 = 30154,09 руб.

Сумма НДС для вычета:

15254,24 + 50000*18/118 + 7272,73 = 30154,09 руб.

НДС к уплате: 30154,09 – 30154,09 = 0 руб.

Показатель нагрузки (по налогу на прибыль и НДС):

(42847,46 + 0) * 100 / 296610,17 = 14,45%

Показатели максимальной налоговой нагрузки

Показатели нагрузки приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ уточняются ежегодно до 5 мая.

В соответствии компании должны сравнивать налоговую нагрузку со средними показателями по отрасли. Аналогично сравнивается рентабельность компании. Среднеотраслевые показатели по этим двум критериям приведены в приложениях № 3 и № 4 Концепции и ежегодно обновляются. Что касается убыточности, то опасной является демонстрация ее на протяжении нескольких периодов.

Ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП» Е. Фещенко

Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ отражает показатели, которые налогоплательщики могут использовать для оценки рисков самостоятельно.

На величину нагрузки по НДС оказывает влияние:

• налоговая база
• НДС, указанной в декларации.

А на налоговую нагрузку влияют:

• оборот по реализации предприятия (чем больше оборот, тем больше налоговая база)
• наличие в реализационных оборотах операций, освобожденных от НДС (снижение налоговой базы)
• наличие операций с нулевой ставкой (снижение налоговой базы)
• наличие операций по строительству для своих нужд (увеличение налоговой базы)
• операции и авансовыми платежами (увеличение налоговой базы)

ФНС не информирует, какая нагрузка по НДС считается низкой, а какая – высокой. Но ориентироваться можно по налогу на прибыль: низкая нагрузка – в 3% и менее (для товаропроизводителей), и менее 1% (для торговых компаний).

Ошибка при определении значения налоговой нагрузки

При подготовке отчетности за 2024 год нужно опираться на показатели нагрузки за 2017 год, определяемые ФНС без учета взносов. Низкое значение нагрузки по будет основанием для отбора на комиссию ФНС. К низкой нагрузке для организаций, по производству, относится нагрузка менее 3%, для организаций торговли – менее 1%.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Какой период рекомендуется брать для расчета нагрузки?

Ответ: Для расчета не имеет значения, промежуток для подсчета налоговой нагрузки: будь это 1 период или несколько. Для периода года складываются показатели по декларации.

Вопрос №2: Обязательно ли включать НДС, взимаемого с импортных товаров в РФ, и таможенных пошлин в расчет нагрузки?

Ответ: Оценка нагрузки по НДС налогоплательщику и ФНС. Для НДС рекомендуется использовать 2 показателя: доля вычетов в общей сумме НДС (от 80 до 100%, но не более 89%) и налоговая нагрузка по НДС как результат деления налога (из декларации) на величину налоговой базы.

В целом, оборот организаций рассчитывается Госкомстатом и включает выручку по данным бухучета без НДС. Так, покупатель является плательщиком НДС. Включение НДС на импортные товары и таможенные пошлины в расчет нагрузки не является целесообразным.