Согласно российским законам подобная организация вправе заниматься предпринимательством. При данных обстоятельствах она имеет некоммерческую основу (ФЗ № 7 от 12.01.1996, п. 1, ст. 6), занимается предпринимательской деятельностью до такой степени, до которой это необходимо на достижение целей, для которых она создана. Наряду с этим, она может образовывать свои предприятия. В обоих случаях возникает вопрос о налогообложении организации как юридического лица. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется налогообложение и какие налоги религиозных организаций уплачиваются в бюджет.
Особенности коммерческой деятельности религиозной организации
Известно, государство не дотирует религиозные объединения, но оказывает им разностороннюю помощь, включая денежную (ФЗ № 125 от 26.09.1997, ст.4). Речь идет о целевых бюджетных перечислениях, предназначенных, прежде всего, для реставрации, содержания историко-культурных объектов. Это средства, которые используются строго по предписанию.
Вместе с этим государство предоставляет льготирование, нацеленное на поддержание подобных организаций по материальной части с привлечением бюджетных средств. В данном контексте учитываются некоммерческая основа и значительные трудности, сопутствующие осуществлению хозяйственного функционирования религиозных объединений. Ведь основная часть верующих — люди, которые располагают малыми материальными средствами и ограничены в возможностях. Посему они не могут в полной мере обеспечить за счет своих приношений существование организаций.
В России налогообложение, согласно статье 12 Налогового кодекса, обуславливают следующие виды налогов:
- федеральные;
- местные;
- региональные.
По части религиозных объединений применяются следующие основные виды налоговых платежей вкупе со льготированием.
|
Вид налога |
Льготирование |
|
НДС |
Применяется |
| Налог на прибыль |
Применяется |
| Акцизы | Нет |
| На имущество | Применяется |
| На землю | Применяется |
| Транспортный налог | Нет |
Те из объединений, которые не являются юр.лицами, налоговые сборы не платят. Соответственно, в отношении их льготирование применяться не может.
НДС в функционировании религиозного объединения
НДС — федеральный сбор, который предусмотрен при реализации товаров, услуг, работ и т. д. По части его для религиозных организаций введено льготирование. По НК РФ ст.149, п.3, пп.1 освобождаются от уплаты НДС:
- предметы и литература религиозного назначения;
- проведение обрядов, церемоний, прочих культовых действий;
- целевые средства, выделенные для организаций, не занимающихся предпринимательством (тогда средства фиксируются на отдельном счете, а налоговикам отправляются необходимые отчеты);
- реставрационные, ремонтные виды работ историко-культурных памятников (при условии, что есть лицензия);
Перечень литературы и предметов культового назначения определен правительственным постановлением № 251 от 31.03.2001 (с изменениями 2002 года). Установленное законом льготирование по части НДС относится к приобретенным религиозным предметам у любых предприятий и к продукции своего производства. Исключение составляют паломнические услуги, а также реализация серебряных колец с молитвами — с них налоговый платеж уплачивается.
На территории России действует единая ставка налога 18% и льготная — 10%. При продаже религиозное объединение причисляет НДС к стоимости продаваемого товара. По сути, налог уплачивает покупатель — тот, кто приобретает этот товар. Предусмотренное льготирование по части НДС дает возможность продавать товары (услуги) по меньшей стоимости или же извлекать больший доход.
Пример #1. Льготирование по НДС в функционировании религиозной организации
Для последующей продажи у стороннего предприятия религиозная организация приобрела предметы церковного обихода. От продажи приобретенной продукции организация получает прибыль. По российским законам производство, реализация предметов церковного обихода освобождаются от взимания НДС. Следовательно, в этой ситуации вносить налоговый платеж организации не нужно.
Налог на прибыль в функционировании религиозного объединения
К федеральным относится налог на доходы, который разъясняется ст.247 НК. По кодексу его объектом является прибыль, которую, в свою очередь, составляют доходы, сниженные на размер произведенных затрат. Отчетный налоговый период — год. Фиксированная ставка по указанному платежу — 20%. Порядок уплаты сбора, связанные с этим вопросы регулирует ст. 25 кодекса. Религиозные объединения, как и все налогоплательщики, обязаны заплатить налог на прибыль, но вправе пользоваться при этом специально установленными для них льготами.
| Не облагаются налогом доходы | Пояснения |
| От целевых отчислений предприятий и физлиц на функционирование объединений, а также зачислений на уставную деятельность:
-добровольные пожертвования; -благотворительность; -субсидирование со стороны органов гос. власти и местного самоуправления (бюджетные отчисления на функционирование, реставрацию историко-культурных объектов и т. п.); -иностранные гранты; -безвозмездная помощь от иностранных организаций и государств (согласно межправительственным соглашениям); -взносы (целевые, членские, вступительные), расходы участников объединений; -полученное в порядке наследования объединениями имущество |
Исключением являются подакцизные товары;
налоговикам следует отчитываться в целевом применении средств, чтобы такие поступления были признаны целевыми |
| От продажи литературы, предметов культового назначения | |
| Суммы, полученные при проведении церемоний, обрядов культового порядка |
По целевым зачислениям ведется раздельный учет по затратам и прибыли. За календарный год налоговикам по месту учета необходимо сдавать итоговую отчетность по использованию целевых средств. Иначе доходы засчитываются как внереализационные и вписываются в налоговую базу для калькуляции налога на прибыль. Но тогда лицо, которое осуществляло пожертвование, может заявлять о его отмене. Вопросы по оказанию безвозмездной помощи в общеполезных целях регулирует ст. 582 Гражданского кодекса России.
Пример #2. Налог на прибыль в функционировании религиозных объединений
Религиозной организации принадлежит церковный магазин, который реализует предметы культового назначения. От продажи магазин выручил 1 млн 500 тыс. р. Из них 1 млн 100 тыс. руб. — сумма расходов, а 400 тыс. руб. — прибыль, с которой нужно будет уплатить налог. Магазин — нерелигиозная организация, посему обязан будет внести налоговый платеж от полученной с продажи суммы дохода (400 тыс. руб.). Если магазин отчислит вырученные деньги (400 тыс. руб.) организации на уставную деятельность, то он имеет право причислить эту сумму к расходам. Тогда получится, что у магазина нет дохода, с которого нужно заплатить налоговый сбор: 1 млн 100 тыс. р. (сумма расходов) + 400 тыс. руб. (отчисление религиозной организации) = 1 млн 500 тыс. руб.
Дорожный налог в функционировании религиозного объединения и подакцизные товары
По части транспортного сбора и акцизов отдельное льготирование для религиозных объединений не предусмотрено. Перечень подакцизных товаров, по которым уплачивается федеральный налог организациями и ИП, определен статьей 181 налогового кодекса.
|
Подакцизная продукция, с которой уплачивается налог |
Товары, не рассматриваемые как подакцизные (с них налог не платят) |
| Спирт этиловый (этанол) | Зарегистрированные лекарства, а также произведенные аптечными организациями согласно рецептам и требованиям медучреждений |
| Спиртосодержащая, алкогольная | Внесенные в Госреестр ветеринарные препараты |
| Табачная | Парфюмерия и косметика в емкостях:
|
| Легковые авто, мотоциклы с двигателем более 150 л. с. | Отходы от этанола (соответствующие утвержденной нормативной документации) для последующей переработки и технических целей |
| Бензиновое (автомобильное, прямогонное) и дизельное топливо | Сырье для производства вина;
фруктовое, пивное, виноградное сусло |
| Масло моторное | |
|
Керосин авиационный, природный газ |
Транспортный сбор относится к региональным и взимается согласно ст. 28 Налогового кодекса. По закону его налогоплательщиками выступают владельцы транспортных средств (см. → транспортный налог: ставка, сроки, плательщики, пример расчета). Объектом налогового платежа могут выступать:
- легковые авто;
- автобусы, прочие самоходные средства передвижения;
- мотоциклы с мотороллерами;
- снегоходы, мотосани;
- самолеты, вертолеты, прочие воздушные средства передвижения;
- парусник, иные суда и водный транспорт;
Платеж производится по месту регистрации (нахождения) транспортного средства, пребывания (проживания) собственника. Налог исчисляется со стоимости автотранспорта. Величина ставок может меняться в сторону снижения либо повышения, поскольку этот налог региональный, но не более чем в 10 раз.
Имущественный и земельный налоги в функционировании религиозного объединения
Согласно ст. 381 налогового кодекса религиозные объединения не осуществляют платежи по имущественному налогу. Это касается только того имущества, которое необходимо и применяется с целью ведения религиозной деятельности. К нему относятся:
- предметы культового назначения;
- имущество, предназначенное для религиозных целей;
- объекты недвижимого имущества для паломничества, богослужений, профессиональных религиозных образований, иной религиозной деятельности.
Имущественный налог может взиматься только с тех объектов, которые состоят на балансовом учете и не используются организацией в религиозных целях. Субъекты РФ вправе устанавливать льготы по части этого налога для объединений.
Земельный налог относится к местным. Религиозными объединениями он не уплачивается, если участок земли принадлежит им на праве собственности и находится в бессрочном пользовании, а в пределах участка находятся только объекты недвижимости религиозного и благотворительного назначения (ст. 395 НК). Если на участке таких построек нет, а имеются строения абсолютно других назначений, налоговый сбор заплатить нужно в общепринятом порядке.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1: Нужно ли платить религиозной организации налоговый сбор при аренде имущества муниципальной собственности?
Услуги по части аренды недвижимого имущества подлежат обложению НДС (Инструкция налоговой службы РФ № 39 от 11.10.95 с изменениями в последней редакции). Поскольку льготирования по этой части не предусмотрено, то уплачивать НДС нужно.
Вопрос № 2: Нужно ли платить налог религиозной организации за полученную ей гуманитарную помощь из-за рубежа и переданную затем для продажи торговой организации по заключенному договору?
В таких случаях согласно законодательству РФ взимается НДС (Инструкция налоговой службы № 39 относительно НДС, п.19) со средств, вырученных за продажу. Гуманитарная помощь из-за рубежа облагается НДС в определенном порядке.
Вопрос № 3: Может ли быть приношение имущества нецелевым, применяться не по своему предназначению?
Пожертвование (гражданину, воспитательным, благотворительным и иным учреждениям, общественным или религиозным объединениям и т. д.) обуславливается жертвователем использованием имущества по точному назначению (ГК РФ в редакции 2016 года, ст.582), иначе подобное приношение является дарением.
Вопрос № 4: Оплачиваются ли религиозными объединениями страховые взносы?
Да, такие платежи существуют и оплачиваются (см. → Уплата страховых взносов в ПФР и ФСС). Исключением являются только работающие на безвозмездной основе граждане — то есть те, кто помогает. В подобных ситуациях оплата взносов не производится.
Вопрос № 5: Взимается ли налог на недвижимость со здания общежития организации?
Поскольку сооружение используется не в религиозных целях, налоговый платеж исчисляется.
Загрузка...