Налогообложение франчайзинга

Франчайзинг пришел в Россию в середине 2000-х и в течение последних 15-ти лет активно используется предпринимателями как эффективный инструмент успешного старта бизнеса. В статье разберем правовые стороны франчайзинга в рамках договора коммерческой концессии, а также рассмотрим налогообложение франчайзинга у пользователя франшизы.

Понятие франчайзинга

Франчайзинг – правоотношения между коммерческими субъектами, в рамках которых одна сторона (франчайзер или правообладатель) передает второй стороне (франчайзи или пользователю) право деятельности под собственной торговой маркой.

Франчайзер обязуется обеспечить пользователя бизнес-моделью, технологией, сырьем и материалами. Пользователь в свою очередь обязуется вносить установленную плату (роялти и паушальный взнос), а также выполнять условия пользования франшизой.

Правовое регулирование франчайзинга в РФ

Понятие франчайзинга в российском правовом законодательстве отсутствует. В то же время глава 54 ГК РФ регулирует взаимоотношения в рамках договора коммерческой концессии, который по своей правовой сути является аналогом понятия франчайзинга в России.

Основанием для заключения правоотношений между правообладателем и пользователем франшизы является договор франчайзинга (или коммерческой концессии).

Договор заключается в письменной форме, с учетом требований, установленных ст. 1027 ГК РФ.  Предметом договора выступает передача франшизы, а именно:

• комплекса исключительных прав на товарный знак, торговую марку;
• права на использование ноу-хау и секретов производства.

Помимо передачи права на использования торговой марки, договор франчайзинга, как правило, предусматривает обеспечение пользователя необходимыми материалами и сырьем, а также документами, которые необходимы для реализации и внедрения бизнес-идеи. В большинстве случаев в рамках договора коммерческой концессии франчайзер предоставляет пользователю всевозможные консультации, касающиеся особенностей ведения бизнеса, а также организовывает обучение сотрудников.

Договор франчайзинга подлежит обязательной государственной регистрации в Роспатенте. В противном случае соглашение коммерческой концессии признается недействительным.

Читайте также статью ⇒ «Регистрация договора аренды земельного участка в Росреестре».

Обязанности сторон по договору франчайзинга

В рамках договора коммерческой концессии стороны выполняют требования, установленные ст. 1031 – 1032 ГК РФ. Обязанности франчайзера и франчайзи рассмотрим в таблице ниже:

Согласно ГК РФ, пользователем франшизы могут выступать как организации, так и физлица, зарегистрированные в форме ИП.

Налогообложение франчайзинга у пользователя франшизы

Порядок налогообложения доходов в рамках договора коммерческой концессии зависит от системы налогообложения, применяемого пользователем франшизы. Ниже рассмотрим механизм расчета налогов франчайзинга на УСН и ОСНО.

Франшиза на «упрощенке»

Франчайзинг имеет широкую популярность среди начинающих бизнесменом. Объясняется это просто: по договору коммерческой концессии предприниматель получает готовый работающий бизнес с активными клиентами. Затраты на раскрутку торговой марки, рекламу, поиск клиентов практически сведены к нулю.

В случае если пользователем исключительных прав выступает ИП на УСН, то при учете дохода в целях налогообложения предприниматель руководствуется общим порядок применения налогового режима.

ИП на УСН «Доходы 6%» при расчете налогооблагаемой базы учитывает общую сумму доходов от товаров (работ, услуг), выпущенных под торговой маркой франчайзера и реализованных правообладателем в соответствие с условиями договора франшизы.

Если франчайзи является предприниматель на УСН «Доходы минус расходы 15%», то при определении налогооблагаемой базы ИП учитывает расходы в соответствие с требованиями НК РФ, а именно:

• расходы включены в перечень, утвержденный п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• затраты коммерчески обоснованы и экономически оправданы;
• расходы фактически оплачены (п. 2 ст. 346.19 НК РФ);
• у предпринимателя имеются документы, подтверждающие факт совершения операций и сумму понесенных затрат.

Основной статьей расходов пользователя франшизы является паушальный взнос — сумма, уплачиваемая франчайзеру за пользование исключительными правами. Так как данные расходы не включены в перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ИП на УСН не может включить их в расчет налогооблагаемой базы.

Что касается затрат на консультационные услуги франчайзера, то они, как правило, включены в договор франшизы, а значит не могут уменьшить базу налога УСН.

Аналогичное правило действует в отношении расходов на регистрацию договора коммерческой концессии в Роспатенте. Если стороны договорились, что регистрацией договора занимается пользователь (и данный факт зафиксирован в соглашении), то расходы не оплату госпошлины в расчет налогооблагаемой базы УСН не включаются.

Читайте также статью ⇒ «Налогообложение договора долевого участия».

Налог на прибыль по договору франчайзинга

Если пользователь франшизы применяет ОСНО, то при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль он может учесть следующие расходы:

1. Паушальный взнос (единоразовый платеж). Затраты франчайзи в части уплаты вознаграждения франчайзеру за пользование исключительными правами включаются в состав прочих расходов. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, паушальный взнос включается в расходы пропорционально сроку действия договора. Если договор франшизы является бессрочным, то срок использования исключительных прав пользователь определяет самостоятельно, руководствуясь п. 4 ст. 1235 ГК РФ. В общем порядке, расходы на паушальный взнос при бессрочном договоре распределяются пропорционально на период, равный 5-ти годам (письмо Минфина №03-03-06/2/13 от 29.01.2010 года).
2. Роялти (ежемесячные платежи). Аналогично затратам на паушальный взнос, расходы франчайзи на роялти относятся к прочим расходам и включаются в расчет налогооблагаемой базы налога на прибыль в соответствие с периодом, к которому они относятся.
3. Госпошлина при регистрации договора франшизы. Если согласно договору ответственность на госрегистрацию договора возложена на франчайзи, то в соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, сумма затрат включается в прочие расходы в момент уплаты госпошлины.

Читайте также статью ⇒ «Аренда оборудования у физического лица: оформление, налогообложение, страховые взносы».