Гражданский кодекс РФ определяет оферту как предложение о заключении договора, в котором заявитель указывает существенные стороны возможной сделки. Налогообложение договора оферты является весьма неоднозначным и противоречивым с точки зрения российского законодательства. В статье разберемся, какие налоговые обязательства несут стороны в рамках договора оферты.
Понятие и виды согласно ГК РФ
Определение договора оферты содержится в ст. 435 ГК РФ, согласно которой предложение признается офертой при выполнении следующих условий:
- одно лицо (или несколько лиц) направляет предложение конкретному адресату (адресатам) ;
- суть предложения заключается в намерении заключения сделки (в том числе договора);
- предложение содержит четкие условия предстоящего договора (предмет договора, стоимость, условия и порядок, оплаты, срок действия).
Различают следующие виды оферт:
| № п/п | Вид оферты | Характеристика |
| 1 | Публичная оферта | Публичную оферту принято считать одним из видов рекламы. Суть публичной оферты заключается в направлении предложений неограниченному кругу лиц. Пример публичной оферты – предложение интернет-провайдера к подключению услуг, адресованное на электронную почту потенциальным клиентам. |
| 2 | Твердая оферта | Если предложение исходит от одного продавца к единственному адресату, то оно классифицируется как твердая оферта. Пример твердой оферты – предложение заказчика (застройщик) об оказании услуг (поставка стройматериалов) определенному исполнителю (строительной компании). |
| 3 | Свободная оферта | Свободная оферта подразумевает направление предложений определенному кругу лиц (так называемой целевой аудитории). Как правило, используется компаниями, которые выходят на новый рынок. В рамках свободной оферты компания предлагает свои услуги потенциальной целевой аудитории, далее анализирует реакцию получателей предложения. |
| 4 | Безотзывная оферта | Согласно условиям безотзывной оферты, продавец предлагает те или иные товары (работы, услуги) без ограничений во времени. К примеру, собственник помещения предлагает купить жилой дом по установленной стоимости. Его оферта безотзывна, так как предложение будет действовать до тех пор, пока дом не купят. |
Заключение и расторжение договора оферты
Моментом заключения договора оферты является акцептирование предложения продавца (оферента), то есть фактическое соглашение на предложенные условия.
Если продавец устно предлагает приобрести тот или иной товар, то договор оферты считается заключенным в момент покупки. Если речь идет о долгосрочном и систематическом сотрудничестве, например, о ежемесячном оказании услуг по уборке помещения, то оферта считается заключенной в момент, когда исполнитель приступает к выполнению работ, и прекращается в месяце, когда указанные услуги не предоставляются.
Договор оферты может быть заключен как в письменной, так и в устной форме. В каждом из случаев на договор оферты распространяются нормы, установленные ГК РФ.
Читайте также статью ⇒ «Регистрация договора аренды земельного участка в Росреестре».
Налогообложение договора оферты
Действующее налоговое законодательство не содержит четких формулировок, касающихся налогообложения операций по договору оферты. Основываясь на разъяснениях экспертов и судебной практике попробуем выяснить, как субъекту хозяйствования учитывать доходы и расходы в рамках договора оферты.
УСН
Организации и предприниматели на УСН «Доходы минус расходы 15%» вправе учесть расходы при расчете налогооблагаемой базы при одновременном выполнении следующих условий:
- расходы являются экономически обоснованными;
- затраты включены в перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
- сумма расходов оплачена и подтверждена документально.
Из данного списка практически выполнимыми являются первое и второе условия. При этом вопрос документального подтверждения расходов, полученных по договору оферты, является весьма спорным.
В случае если предложение от оферента поступило устно, после чего покупатель акцептировал его, но в дальнейшем заключение письменного договора на оказание услуг (выполнение работ) не последовало, то такие расходы в расчете налогооблагаемой базы не учитываются.
Однако, в большинстве случаев, после устной либо письменной оферты следует заключение договора (в случае акцептирования предложения). Далее правоотношения в рамках договора оформляются документально (счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные). В данном случае, «упрощенец» вправе учесть расходы в расчете налогооблагаемой базы.
Читайте также статью ⇒ «Налогообложение договора долевого участия».
ОСНО
Аналогично УСН, в вопросе учета расходов по договору оферты на ОСНО «камнем преткновения» является документальное оформление совершенных операций. К примеру, приобретая сырье и материалы у поставщика на основании устной договоренности и без оформления каких-либо документов, покупатель не может учесть понесенные расходы при расчете налога на прибыль. В то же время продавец может быть признан нарушителем налогового законодательства в случае неуплаты налога от суммы полученного дохода от реализации.
В связи с этим единственным способом «официализировать» правоотношения является заключение письменного договора оферты либо непосредственно договора на оказание услуг (поставку товаров, выполнение работ). В случае оформления договора оферты в письменном виде, стороны утверждают в нем следующие условия:
- предмет договора (полный перечень работ/услуг, их характеристика, условия выполнения);
- стоимость договора, порядок и условия оплаты;
- срок действия договора (соглашение считается заключенным в момент принятия покупателем предложения оферента и расторгается в случае отказа от такого предложения);
- ответственность сторон.
Далее стороны договора оферты действуют по стандартной схеме, а именно документально оформляют каждую совершенную операцию в соответствие с требованиями действующего законодательства. Данные документы являются основанием для включения расходов в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
Читайте также статью ⇒ «Налогообложение франчайзинга».
Загрузка...