Начисление УСН: бухгалтерские проводки

Упрощенный режим налогообложения считается наиболее привлекательным как для мелких организаций, так и для ИП. Связано это с простотой ведения учета (в некоторых случаях – его отсутствием), прозрачным способом расчета налогов и гибкими налоговыми льготами (при оплате взносов во внебюджетные фонды). О том, кто может использовать УСН и что для этого нужно, мы рассказывали в предыдущей статье. Данная статья заинтересует предпринимателей и организации, которые уже используют УСН, так как сегодня мы на примерах расскажем о начислениях при «упрощенке», а также рассмотрим особенности учета некоторых бухгалтерских операций.

Начисление единого налога

Расчет суммы единого налога, которую необходимо начислить и выплатить организации (или ИП) на УСН, зависит от того, какая схема упрощенного режима избрана хозяйствующим лицом и какая ставка налога применяется – 6% или 15%. Рассмотрим обе ситуации на примерах.

УСН по схеме «доходы 6%»

ООО «Кардинал» находится на упрощенном режиме налогообложения по схеме «доходы» и уплачивает в бюджет единый налог в размере 6% от общего дохода, полученного по итогам года.

По результатам 2016 года «Кардинал» получил доход в размере 187.322 руб. Следовательно «Кардинал» должен перечислить в бюджет сумму 11.239 руб. (187.322 руб. * 6%).

Проводки по начислению и выплате налога бухгалтер «Кардинала» отразит так:

УСН по схеме «доходы минус расходы 15%»

ООО «Флагман» работает на УСН по схеме «доходы минус расходы». Это значит, что «Флагман» ежегодно оплачивает единый налог из расчета 15% от суммы чистого дохода (выручка минус документально подтвержденные расходы).

Результаты деятельности «Флагмана» в 2016 году выглядят так:

• Выручка от реализации канцелярских принадлежностей – 341.880 руб.;
• Расходы на аренду помещения под магазин – 41.310 руб.;
• Закупка товаров и материалов – 104.620 руб.

Затраты на аренду подтверждены договором и актами выполненных работ (ежемесячно), закупка товаров и расходных материалов – накладными и квитанциями.

При определении показателя чистого дохода за год бухгалтер «Флагмана» сделал следующий расчет:

341.880 руб. – 43.310 руб. – 104.620 руб. = 193.950 руб.

Единый налог составляет 29.093 руб. (193.950 руб. * 15%).

В учете «Флагмана» сделаны такие записи:

Расходы при учете единого налога УСН

Для тех предпринимателей и организаций, которые уплачивают налог с чистого доха (за минусом расходов) важно знать, какие именно затраты можно учитывать при расчете бюджетных платежей и какие расходы можно признавать при определении налоговой базы. Если Вы испольщуете УСН, то Вы имеете права признавать такие виды расходов:

• покупка основных средств, необходимых в ходе ведения деятельности (мебель, оборудование, компьютер и т.п.);
• приобретение расходных материалов;
• покупка товаров, которые Вы планируете перепродать;
• входной НДС;
• прочие налоги и сборы;
• телекоммуникационные услуги;
• коммунальные и эксплуатационные услуги (например, возмещение электроэнергии арендодателю);
• платежи за страхование сотрудников.

Каким образом учесть расходы и как уменьшить налогооблагаемую базу – смотрите на примере ниже.

ООО «Мастер Плюс» использует УСН (схема «доходы минус расходы»).

18.12.2016 между «Мастером Плюс» и оператором связи «Телеком» заключен договор, согласно которому «Мастер Плюс» имеет возможность отправлять отчетность в органы статистики в электронной форме. Договором предусмотрены следующие условия:

• срок действия соглашения 01.01.-31.12.2017;
• «Телекомом» оказаны услуги по изготовлению ключа ЭЦП (электронной цифровой подписи»;
• «Мастер Плюс» получает право пользования ПОдля отправки электронной отчетности (единоразовая оплата по договору – 9.325 руб., НДС 1.422 руб.);
• «Телеком» берет на себя обязательство по ежемесячному абонентскому обслуживанию «Мастера Плюс» (оплата за год 6.340 руб., НДС 967 руб.).

Бухгалтер «Мастер Плюс» сделал в учете следующие записи:

Для определения суммы налога за 2016 бухгалтер «Мастер Плюс» не учитывал расходы по договору с «Телекомом». В 2017 в состав расходов «Мастер Плюс» ежемесячно включается сумма 1.306 руб. (528 руб. + 659 руб. + 119 руб.).

Учет убытков прошлых лет

Отдельное внимание стоит уделить ситуации, когда Ваша фирма использует УСН «Доходы минус расходы» и в течение нескольких лет получает убытки. Даже в случае, когда организация сработала в убыток, единый налог все же придется оплатить, но в минимальном размере. Этот показатель составляет 1% от полученных доходов. Как рассчитать налог и учесть убытки – смотрите пример ниже.

ООО «Фаворит» использует УСН (схема «доходы минус расходы»). «Фаворит» имеет следующие финансовые показатели:

1. В 2015 году доходы «Фаворита» составили 143.720 руб., расходы – 187.330 руб. Получен убыток 43.610 руб. (187.330 руб. – 143.720 руб.), в связи с чем начислен налог 143.720 руб. * 1% = 14.372 руб. (минимальный показатель).
2. По результатам 2016 года доходы «Фаворита» составили 133.840 руб., расходы – 127.610 руб. Налогооблагаемая база отражена с учетом убытков 2013. По итогам 2016 получен убыток 8.142 руб. (133.840 руб. – 127.610 руб. – 14.372 руб.). В бюджет перечислено 13.384 руб. (1% от дохода 2016).
3. В 2017 «Фаворит» получил доход 178.990 руб., расходы – 112.350 руб. Для определения налоговой базы 2015 бухгалтер «Фаворита» учет уплаченный налог за 2016 и сделал следующий расчет:

178.990 руб. – 112.350 руб. – 13.384 руб. = 53.256 руб.

По состоянию на 01.01.17 на балансе «Фаворита» числился непогашенный убыток прошлых лет – 51.752 руб. (43.610 руб. + 8.142 руб.).

Бухгалтер «Фаворита» рассчитал единый налог, который необходимо уплатить за 2017, таким образом:

(53.256 руб. – 51.752 руб.) * 15% = 226 руб.

В учете «Фаворита» были сделаны следующие записи:

Расчет и оплата взносов во внебюджетные фонды для ИП на УСН

Если Вы зарегистрировали ИП, то помимо единого налога Вам также придется уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Если Вы работаете самостоятельно и не имеете наемных работников, то сумма платежей для Вас будет фиксирована (пенсионный взнос за год — 19.356,48 руб., обязательное медстрахованиеза год – 3.796,85 руб.). Что же делать, если ИП зарегистрировано не в начале года (1 января), а в середине (например 28 мая)? Как рассчитать сумма взноса в таком случае?

Рассмотрим пример: ИП Федорчук Г.Д. получил свидетельство о регистрации 28.05.2016. Федорчук не имеет наемных работников. Допустим, что МРОТ в данном периоде был равен 6.204 руб. Сумма страховых взносов для ИП Федорчук будет рассчитана исходя из фиксированных показателей (ПФ — 19.356,48 руб., ОМС – 3.796,85 руб.) и с учетом фактического периода ведения деятельности (с 28.05.2016 по 31.12.2016).

Для определения суммы, которую Федорчук должен уплатить в страховые фонды, нужно выяснить, сколько полных месяцев ИП вел свою деятельность: с июня по декабрь – 7 месяцев.

Тогда расчет суммы страховых взносов, которые Федорчук оплатит по итогам 2016, будет выглядеть так:

• Оплата пенсионных взносов

19.356,48 руб. / 12 мес. *7 мес. + 19.356,48 руб. / 12 мес. / 31дн. *4дн. = 11.291 руб. + 208 руб. = 11.499 руб.

• Оплата за обязательное медстрахование

3.796,85 руб. / 12 мес. *7 мес. + 3.796,85 руб. / 12 мес. / 31дн. *4дн. = 2.214 руб. + 41 руб. = 2.255 руб.

Таким образом, Федорчук должен перечислить во внебюджетные фонды общую сумму 13.754 руб. (11.499 руб. + 2.255 руб.).