МСФО № 36 Обесценение активов — особенности применения

В статье разберем МСФО №36 Обесценение активов – особенности применения, порядок оценки активов, механизм списания убытков.

Когда актив признается обесцененным

В соответствие с положениями МСФО №36 Обесценивание активов и МСФО №16 Основные средства, актив признается обесцененным при условии, что его балансовая стоимость превышает возмещаемую:

Стоимость_баланс ˃ Стоимость_{возмещаемая.}

На основании МСФО №16 возмещаемая стоимость актива определяется на основании следующих показателей:

• справедливая стоимость актива (Стоимость_{справедливая});
• расходы на продажу актива (РасхПрод);
• ценность использования актива (ЦеннИсп).

Согласно стандарту, возмещаемая стоимость актива равна ценности использования такого актива при условии, что ценность использования больше разницы, полученной между значениями справедливой стоимости и расходов на продажу:

ЦеннИсп ˃ Стоимость_{справедливая —} РасхПрод

Возмещаемой стоимостью актива признается значение, наибольшее из сравниваемых величин:

1. Стоимость_{возмещаемая} = ЦеннИсп, если ЦеннИсп ˃ Стоимость_{справедливая –} РасхПрод.
2. Стоимость_{возмещаемая} = Стоимость_{справедливая –} РасхПрод, если ЦеннИсп < Стоимость_{справедливая –} РасхПрод.

Балансовая же стоимость актива, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета на момента оценки, учитывает в себе следующие значения:

• учетная стоимость актива, состоящая из стоимости приобретения и расходов на модернизацию/улучшения (Стоимость_{учетная});
• начисленная амортизация (Аморт);
• убытки, начисленные от обесценивания предыдущих периодов (Убыт_{обесцен}).

Стоимость_баланс = Стоимость_{учетная} – Аморт — Убыт_{обесцен.}

Читайте также статью ⇒ «Налог на прибыль по МСФО 12«.

МСФО № 36 Обесценение активов — особенности применения

В соответствие с положениями МСФО №36, активы подлежат оценке на предмет обесценивания в случае, если:

• на конец отчетного периода (календарный год) у актива имеются признаки обесценивания;
• активы принадлежат к категории НМА с неопределенным сроком полезного использования, гудвилл.

В прочих случаях оценка активов на обесценивание проводится в соответствие с внутренними порядками предприятия, на основании положений учетной политики.

Особенности оценки возмещаемой стоимости актива

Порядок оценки возмещаемой стоимости актива, значение которого необходимо для определения обесценивания, утвержден в разделе 18 МСФО №36. Документом предусмотрены следующие положения:

1. Актив не признается обесцененным, если его справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу превышает значение балансовой стоимости. Аналогичный порядок предусмотрен в случае, когда ценность использования актива выше его балансовой стоимости.

2. Если рынок не активен в целях оценки и определения справедливой стоимости актива, то значение возмещаемой стоимости может быть приравнено к цене использования.

3. Для активов, предназначенных для выбытия, значение возмещаемой стоимости определяется как разность значений справедливой стоимости и расходов от продажи.

Читайте также статью ⇒ «Учетная политика на 2024 год: корректируем учетку«.

Оценка возмещаемой стоимости для НМА

Согласно МСФО №36, оценка возмещаемой стоимости НМА должна проводится ежегодно, вне зависимости от наличия у актива признаков обесценения.

При этом компания вправе использовать для оценки значение возмещаемой стоимости предыдущего периода в текущем году при соблюдении следующих условий:

• возмещаемая стоимость предыдущего периода выше балансовой стоимости актива текущего года более чем на 10%

Стоимость_{возмещаемая пред периода} ˃ Стоимость_{балансовая текущ периода}

• активы и обязательства, генерирующие денежные средства данного актива, изменились по отношению к прошлому году в пределах 10%;
• на основе проведенного анализа можно утверждать, что справедливая стоимость не опуститься ниже значения балансовой стоимости в текущем году.

Читайте также статью ⇒ «Резервы по условным обязательствам«.

Как признать убыток от обесценения актива по МСФО №36

Если по итогам оценки признано, что балансовая стоимость актива превышает возмещаемую, то на основании положений МСФО №36 признание убытка об обесценения такого актива отражается немедленно в составе убытков либо включается в сумму переоценки (уценка актива).

После отражения убытка в учете производится корректировка балансовой стоимости актива (учет ликвидационной стоимости).

При признании убытка от обесценения гудвилла, первоначально убыток оценки отражается в части уменьшения балансовой стоимости активов и обязательств, генерирующих денежные средства, после чего убыток списывается за счет других активов пропорционально их балансовой стоимости.