Кто выставляет счет-фактуру? 4 примера

Счетом – фактурой называют платежный документ, на основании которого покупатель (заказчик) оплачивает продавцу (исполнителю) за товары (работы, услуги). Сегодня мы расскажем, кто выписывает счета –фактуры в общем порядке, а также рассмотрим частные случаи выставления данного документа.

Общий порядок выставления счета-фактуры

НК РФ гласит: обязательства по выставлению счетов-фактур имеют организации, реализующие товар, оказывающие работы или услуги. Факт реализации товара сопровождается выпиской счета покупателю. Кроме того, продавец выставляет счет в случае, если получен аванс за услуги, которые еще не оказаны, или за товар, который еще не поставлен. Фирмы, ведущие деятельность в рамках агентских договоров или соглашений комиссии, также обязаны выписывать счета-фактуры. Таким образом, Вы должны выставить счет в случае, если Ваша организация подпадает под одну из категорий, а именно:

• Ваша организация уплачивает НДС. Если фирма реализует товары, часть из которых облагается НДС, а часть – нет, то в таком случае она также обязана выставлять счета. Вы должны выписать документ покупателю по факту отгрузки товара или в момент оказания услуг. В случае, когда работы не выполнены (товар не поставлен), счет-фактура выписывается по факту получения предоплаты от покупателя;
• Ваша компания является посредником. Если Вы заключили агентский (комиссионный) договор с организацией, использующей ОСНО, то у Вас возникают обязательства по выписке счетов-фактур.

Следует учитывать, что в определенных ситуациях выписывать счета Вы не должны, а именно:

• В случае, когда Вы реализуете товары, которые не облагаются НДС согласно законодательству. Это же условие действует для оказанных услуг и выполненных работ. Если часть товара подпадает по НДС, а часть – нет, то выставлять счета все же придется;
• Если Вы заключили договор с контрагентом, который не является плательщиком НДС. Так как покупатель не платит НДС, налоговый вычет он не оформляет, а значит счета-фактуры ему не нужны. Для того, чтобы не выписывать счета, необходимо предварительно заключить с покупателем соответствующее соглашение (договор о невыставлении счетов).;
• При условии, что Вы осуществляете операции в рамках договора с взаимозависимыми лицами и для целей налогообложения увеличиваете цену товара (работ) до рыночного уровня. При этом необходима корректировка налоговой базы НДС, но выписывать счет при этом не нужно.

Пример №1.

Аптека «Центральная» занимается реализацией медпрепаратов собственного производства. В марте 2016 Центр народной медицины «Целитель» закупил у аптеки «Центральной» партию лекарств.

Так как услуги аптек по изготовлению лекарственных средств являются операцией, освобожденной от НДС, аптека «Центральная» не выписала счет-фактуру «Целителю» на лекарства. Таким образом, у «Целителя» нет оснований по оформлению налогового вычета по данной закупке.

Частные случаи выставления счета-фактуры

Помимо общей практики, когда продавец или посредник выставляет счет покупателю для получения налогового вычета, существуют частные случаи, о которых мы поговорим ниже.

Счета выписывает организация-экспортер

Если Вы сотрудничаете с иностранными компаниями и реализуете товары на экспорт, то выписка счетов-фактур для Вас является обязательной. Данное условие предусмотрено НК, а также описано Минфином в разъяснениях и письмах. При отгрузке экспортного товара Вы должны выписать счет не позднее 5 дней с даты, указанной в таможенной декларации. Если компания-нерезидент оплатила товар авансом, то счет должен быть Вами выдан контрагенту не позднее 5 дней с момент зачисления средств на расчетный счет.

Пример №2.

АО «Мебель Люкс» производит и реализует мебель для дома и офиса. В августе 2016 «Мебель Люкс» реализовало на экспорт 23 комплектов мебели «Фиеста». Покупатель мебели – сеть магазинов «Уют» (Казахстан). Цена сделки – 3.120.300 руб., НДС 0 руб.

Так как реализация мебели осуществлялась согласно таможенной процедуре экспорта, товар облагается НДС по ставке 0%. Все документы, подтверждающие экспорт, «Мебель Люкс» предоставил полностью и в срок. Отгрузка была осуществлена 17.08.16. «Мебель Люкс» выписал счет 19.10.16. При оформлении счета бухгалтер «Мебель Люкс» в строке 6б указал ИНН компании «Уют» согласно классификатору предпринимателей и организаций Казахстана.

Продавец реализует товары физлицам

Допустим, Ваша организация реализует товары физлицам. Должны ли Вы выписывать счет-фактуру? Если Вы продаете товар населению, то есть речь идет о физических лицах, которые не являются предпринимателями, то выставлять счета-фактуры при отгрузке Вы не должны. Все объясняется тем, что физлицо не является плательщиком НДС, то есть оформлять налоговый вычет покупателю не нужно, а значит, не требуется и выписка счета.

В отдельных случаях оформить документы Вам все же придется. К примеру, если Вы продаете что-либо в розницу через сеть магазинов, то Вы обязаны выдать покупателю-физлицу товарный чек. Данный документ является подтверждением факта реализации и приемки товара покупателем, а также оплаты за него.

Следует принять во внимание следующее: Минфин дает разъяснения, что если по специфике своей деятельности Вы продаете товары (выполняете работы) физлицам, то Вы можете по собственной инициативе выписывать счета-фактуры и вносить их в книгу продаж. Но не стоит забывать, что выписка счетов не заменят оформление кассовых и товарных чеков, которые также придется выдавать покупателям.

Оформление счета-фактуры при обратной реализации

Возможна ситуация, когда реализованный товар был возвращен покупателем обратно продавцу. Данная операция также требует оформления счетом-фактурой, но документ в данном случае выписывает не только продавец, но и покупатель. Рассмотрим ситуацию поэтапно:

1. Продавец реализует товар, после отгрузки (или на момент получения аванса) оформляет счет-фактуру и выдает его покупателю.
2. Покупатель принимает товар согласно товарной накладной.
3. Покупатель принимает решение вернуть товар продавцу.
4. Покупатель возвращает товар поставщику, предварительно договорившись с ним о возврате. Продавец согласен принять товар обратно.
5. Покупатель оформляет счет-фактуру обратной реализации.

Как видим, Вы оформляете счет-фактуру только в том случае, если Вы возвращаете товар по согласию продавца и по предварительной договоренности с ним. Важным условием обратной реализации является тот факт, что товар был принят Вами полностью и без претензий, следовательно, причиной возврата является не качественные или количественные характеристики (их несоответствие), брак и т.п. Первоначально оформляя счет-фактуру, продавец дает Вам право на вычет НДС, но при выписке счета при обратной реализации, Вы это право теряете.

Пример №3.

14.05.2016 АО «Серп» отгрузил ООО «Огородник» партию мелкой сельхозтехники для последующей перепродажи через сеть магазинов. Товар был принят и оплачен согласно счета-фактуры. 12.09 2016 «Огородник» вернул всю партию инвентаря ООО «Серп», так как ни одна единица товара не была продана. О возврате товара была заключена предварительная договоренность. Возвращая товар, «Огородник» выписал ООО «Серп» счет-фактуру обратной реализации.

Выставление счета-фактуры цессионарием

Рассмотрим еще один сложный случай, которые возникает при приобретении права требования долга по договору цессии. Представим, что Ваша организация заключила договор цессии по покупке права требования долга, при этом сумма сделки меньше размера задолженности. В данном случае Вам нужно выписать счета на разницу долга и стоимости сделки, начислить НДС от этой суммы и перечислить налог в бюджет. Счет Вы можете выписать в единственном экземпляре.

Пример №4.

В январе 2015 ООО «Автолюбитель» закупил у ООО «Скорость» партию автозапчастей. Запчасти были отгружен «Автолюбителю», но компания не оплатила товар в установленный срок. «Скорость» приняло решение продать право требования долга с «Автолюбителя» на основании договора цессии.

В феврале 2016 между АО «Гарант» и ООО «Скорость» заключен договор цессии. Согласно соглашению, «Гарант» приобретает у «Скорости» право требования долга с ООО «Автолюбитель». Данные о суммах сделок смотрите в таблице ниже.

Разница между долгом «Автолюбителя» и ценой его покупки составляет 36.700 руб. (347.500 руб. – 310.800 руб.). На эту сумму «Гарант» выписал счет-фактуру (36.700 руб.), начислил НДС (5.598 руб.) и уплатил налог в бюджет. «Гарант» выписал счет в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж.

Вопрос – ответ по теме счетов-фактур

Вопрос: АО «Оптика Плюс» реализует очки и линзы для коррекции зрения. В сентябре 2016 «Оптика Люкс» отгрузила партию очков на экспорт в Польшу. Нужно ли «Оптике Люкс» выставлять счет-фактуру польской компании?

Ответ: Нет, счет-фактуру выставлять в данном случае не нужно. Связано это с тем, что товар, реализуемый «Оптикой Люкс» освобожден от уплаты НДС на территории РФ. При реализации таких товаров на экспорт выписка счета-фактуры не требуется.

Вопрос: ООО «Молот» оказывает услуги по наладке сельскохозяйственной технике. Оплату за услуги «Молот» принимает наличными. В октябре 2016 «Молот» оказал услуги компании «Сельхозмаш» (плательщик НДС), а также физлицам, занимающимся выращиванием сельхозпродукции на собственных земельных участках. Должен ли «Молот» выписывать счета-фактуры по данным операциям?

Ответ: «Молот» должен выписать счет-фактуру компании «Сельхозмаш», так как на основании счета организация оформит налоговый вычет. Услуги, оказанные населению, счетом оформлять не нужно. Таким образом, выписка счетов «Молотом» не связана с оплатой услуг наличными, а зависит от того, кому были оказанные данные услуги – физлицам или организации.

Вопрос: В октябре 2016 АО «Механизатор» отгрузил ООО «Машстрой» партию оборудования. При приемке товара было выявлено несоответствие качественным характеристикам, оборудование было возвращено «Механизатору». Должен ли «Машстрой» оформлять счет-фактуру обратной реализации?

Ответ: Нет, данная операция не является обратной реализацией, поэтому счет-фактуру выписывать не нужно. «Машстрою» необходимо оформить акт возврата.