Согласно российскому трудовому законодательству наниматель обязан:
- создать сотрудникам безопасные трудовые условия (ст. 212);
- участвовать в субсидировании мероприятий по улучшению условий труда как минимум в размере 0,2% от потраченной на это суммы (ст. 226).
Перечень всех мероприятий, попадающих под подобное финансирование, определен Приказом Минздравсоцразвития РФ N 181н от 01.03.2012, а также привнесенными дополнениями сообразно Приказу Минтруда № 375н от 16.06.2014. Руководствуясь Типовым перечнем, организация должна разработать на год собственный список мероприятий, в том числе по части продвижения физкультуры и спорта, но уже исходя из специфики собственной деятельности.
Указанное финансирование включает компенсирование трат, связанных с оплачиванием занятий спортом в клубах либо секциях. Компенсация здесь — денежные суммы, которые возмещает наниматель своим работникам за траты, понесенные в связи с оплачиванием посещения занятий спортом.
Примечательно, для нанимателей, занимающимся улучшением трудовых условий, предусмотрено льготирование (НК РФ, ст.252 и 264). К примеру, снижается величина доходов на размер затрат при лечении профзаболеваний сотрудников, работа которых связана с вредными и сложными условиями труда и др. За нарушение законодательства относительно улучшения трудовых условий предусмотрена административная ответственность (КоАП РФ, ст.5.27, ч. 1).
Порядок, величина, сроки начислений по рассматриваемому виду компенсирования
Покрытие расходов, связанных с мероприятиями по улучшению трудовых условий, осуществляется за счет разных источников:
- добровольных вкладов физлиц, организаций;
- федеральных средств, а также перечислений из местного бюджета (субъектов РФ);
- внебюджетных средств согласно нормативно-правовой базе РФ, ее субъектов, местного самоуправления.
Вопросы, касающиеся величины, порядка выплат по возмещению затраченной суммы на занятия спортом, обычно освещаются трудовым либо коллективным договором, а также дополнительными соглашениями и внутренними нормативно-правовыми актами организации. Поскольку трудовой и коллективный договора – двусторонние соглашения, то исполнение прописанных в них правил является обязательным для нанимателя. Впоследствии изменить либо отменить что-то можно лишь в определенном порядке (ст. 74 ТК РФ) либо по соглашению сторон. Внести изменения в коллективный договор можно аналогично порядку, по которому он заключался либо установленным способом (ТК РФ, ст. 44). Локальный акт как односторонний документ изменяется путем издания нового, например, приказа, который отменяет либо заменяет предыдущий.
Организация вправе на свое усмотрение прописать в документах условия предоставления компенсации. Сюда могут включаться конкретные клубы (секции), определенные виды спортивных занятий, список работников по должностям для компенсационных выплат, сумма к возмещению затрат, порядок ее перечисления, необходимые документы для подтверждения понесенных расходов сотрудниками по занятиям. В качестве документального подтверждения сумм, затраченных сотрудником на занятия спортом, могут выступать платежные квитанции, договоры, чеки, акты оказания услуг и т. д.
Помимо этого, организация может вписать пункт, касающийся ситуаций, когда подобные компенсации не будут выплачиваться. Обычно преимущество при распределении компенсационных выплат имеют сотрудники, работающие на постоянной основе, для которых установлен полный режим рабочего времени, не имеющие дисциплинарных либо административных нарушений, взысканий. Остальная категория лиц, включая работающих по совместительству, на половину ставки не включаются в списки для компенсационных выплат по расходам.
Пример 1. Компенсация работникам оплаты абонемента на посещение бассейна
ЗАО «Стрела», руководствуясь Положением организации, компенсирует своим сотрудникам, работающим на постоянной основе, оплату занятий плаванием в бассейне. Компенсирующие выплаты производятся организацией ежемесячно. Сумма возмещения составляет 550 руб. на одного человека за месяц. Все платежи перечисляются на основании заявления сотрудников, к которым прилагаются документы, подтверждающие плату за абонемент на занятия плаванием. Сумма, возмещающая расходы, перечисляется на карточку сотрудников организации вместе с зарплатой.
Какие налоги взимаются с указанных компенсаций?
Налогообложение в отношении компенсационных сумм, выплачиваемых нанимателем своим работникам с целью покрытия затрат при занятиях в спортивных клубах (секциях), определяет Налоговый кодекс.
|
НК РФ |
Что включает | Область применения |
| Ст. 264, п.1, пп.7 | Список расходов, причисляемых к прочим | Список составляют затраты: по созданию естественных трудовых условий, ГО, мерам в отношении ТБ, на лечение профзаболеваний, по содержанию здравпунктов в пределах территории организации |
| Ст. 270, п. 29 | Определяет расходы, не включаемые в налоговую базу | Не засчитываются при налогообложении на прибыль денежные траты: на восстановление здоровья, путешествия, подписку (кроме подписки на нормативно-техническую и используемую в производственных целях литературу), занятия в спортклубах (секциях), наведывание мероприятий спортивного и культурно-зрелищного характера, оплачивание товаров и аналогичные расходы на собственные нужды работников |
| Ст. 210, п. 1 | Налоговая база НДФЛ | Засчитываются все доходы во всех формах, включая материальную выгоду |
| Ст. 217 | С каких доходов НДФЛ не взимается? |
В список перечисленных доходов компенсирование оплаты занятий спортом не входит |
Таким образом, согласно действующему налоговому законодательству организация, выплачивающая своим сотрудникам компенсации за занятия спортом, не учитывает эти суммы в расходах по налогу на прибыль. Компенсационные выплаты – объект налогообложения НДФЛ в общем порядке. Причем этот налог удерживается обязательно, а также независимо от того, какой режим налогообложения применяется.
Поскольку возмещающие затраты суммы рассматриваются как платежи за услуги и осуществляются в пределах трудовых отношений, к ним непосредственное отношение имеет соцстрахование. На компенсационную сумму начисляются обязательные взносы по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию, включая страховые платежи от несчастных случаев и профзаболеваний.
Калькуляция НДФЛ, страховых платежей при компенсировании потраченных средств на занятия спортом
Подсчет НДФЛ, страховых платежей производится с учетом величины компенсации и фиксированных ставок. Размер денежного возмещения расходов по затратам на занятия в спортклубах (и секциях) определяется локальными актами организации, трудовым договором либо допсоглашением к нему. На текущий год для калькуляции используются следующие установленные ставки:
- НДФЛ — 13% (основная ставка налога), 30% — для налоговых нерезидентов России;
- ПФР: 22%;
- ФСС: 2,9%;
- ФФОМС; 5,1%;
- Страхование от несчастных случаев, профзаболеваний: 0,2%.
Подсчет НДФЛ, страховых отчислений производится согласно общей формуле: величина компенсации * фиксированная ставка (НДФЛ, ПФР либо ФСС и т. д.).
Порядок отражения компенсирования сотрудникам расходов по занятиям спортом в бухучете
Выплаченная нанимателем компенсация как возмещение расходов при занятиях в спортклубах (секциях) отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
| Дебет | Кредит | Субсчет | Характеристика |
| 91-2 | 73 | — | Зачисление компенсируемой суммы сотрудникам за оплачивание занятий спортом |
| 73 | 68 | Расчеты по НДФЛ | Отчисление НДФЛ с компенсационной суммы |
| 91-2 | 69 | — | Зачисление страховых платежей с компенсации |
| 73 | 51 (50) | — | Выплата компенсируемой суммы работникам |
Счет 73 обобщает сведения о расчетах с работниками организации. Он не включает информацию по зарплате, дивидендам, подотчетным суммам и прочим доходам от участия в уставном фонде.
Пример 2. Отражение в бухучете и налогообложении компенсации за расходы на занятия в спортклубе, калькуляция НДФЛ и обязательного страхования
За месяц Н.Н. Овчинникову организация выплатила денежную компенсацию, возмещающую платеж за занятия спортом в клубе. Согласно дополнительному соглашению к трудовому договору положенная сумма возмещения составила 4 тыс. руб. С компенсации была удержана сумма по НДФЛ. Калькуляция налоговых удержаний и начислений по обязательному страхованию производилась согласно формуле: компенсационная сумма * фиксированная ставка (налога либо страхового взноса).
- НДФЛ: 4000 * 13% = 520 руб. (сумма налога к уплате). Отсюда сумма возмещения составила: 4000–520=3480 руб.
- ПФР: 4000 * 22% = 880 руб.
- Соцстрахование (ФСС): 4000 * 2,9% = 116 руб.
- ФФОМС: 4000 * 5,1% = 204 руб.
- Страхование от несчастных случаев, профзаболеваний: 4000 * 0,2% = 8 руб.
Соответственно, в бухучете компенсация была отражена следующим образом.
| Дебет | Кредит | Субсчета | Характеристика |
| 91-2 | 73 | — | Зачислена сумма компенсирования (4 тыс. руб.) |
| 73 | 68 | Расчеты по НДФЛ | Высчитан НДФЛ с компенсирования затрат (520 руб.) |
| 73 | 51 (50) | Выплачена компенсационная сумма Н. Н. Овчинникову (3480 руб.) | |
| 91-2 | 69 | Расчеты с ПФР | Зачислены пенсионные взносы с компенсации затрат (880 руб.) |
| 91-2 | 69 | Расчеты с ФСС по соцстрахованию | Зачислены взносы на соцстрахование с компенсации затрат (116 руб.) |
| 91-2 | 69 | Расчеты с ФФОМС | Зачислены взносы на медстрахование с компенсации затрат (204 руб.) |
| 91-2 | 69 | Расчеты с ФСС по страхованию от профзаболеваний и т. д. | Зачислены страховые взносы от несчастных случаев и т. д.(8 руб.) |
Компенсация не учитывалась при подсчете налога на прибыль. Вышеописанные записи были учтены и сделаны в налогообложении и бухучете организации.
Актуальные вопросы по компенсации
Вопрос №1: Обязаны ли улучшать трудовые условия организации, которые занимаются торговлей?
Обязанность улучшать трудовые условия распространяется на всех нанимателей без исключения. Вопрос состоит в том, какие из мероприятий для этого выберет работодатель из Типового перечня. К числу обязательств каждого руководителя организации по этой части относится финансирование не менее 0,2% от расходов.
Вопрос №2: Какова максимальная сумма компенсации, которую может выдать наниматель?
Ежемесячная сумма, компенсируемая нанимателем, должна составлять 25% от МРОТ. Таким образом, при действующей минималке 14 тыс. руб. величина к возмещению затрат составит 3 тыс. 500 руб. за месяц. К слову, 25% от суммы расходов приходится на самого работника, а 50% компенсируют посредством федеральных бюджетных средств.
Вопрос №3: Кто участвует в выборе мероприятий, улучшающих условия труда?
Подключиться к решению этого вопроса могут как трудовые коллективы либо их представители, так и профсоюзы. Все стороны вправе выступить с предложением относительно финансирования выделенных средств на конкретные мероприятия тогда, когда у организации не планируется никакой обязательной деятельности. Согласовывать составленный годовой список избранных мероприятий по улучшению трудовых условий надо с нанимателем.
Вопрос №4: Имеются ли какие-нибудь льготы относительно освобождения от уплаты НДФЛ при компенсировании денежных расходов при занятиях в спортклубах?
Нет. НК РФ не предусматривает здесь льготирование по части НДФЛ, да и для страхования тоже.
Вопрос №5: Затраты по каким мероприятиям и как может возместить наниматель?
Полный список представлен Типовым перечнем. Туда входят, помимо оплачивания занятий в спортклубах (либо секциях), проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий, оплачивание работы медиков, привлекаемых специалистов иных областей, покупка, содержание спортинвентаря и т. д.
Загрузка...