Особенности расчета коэффициента земельного налога для юридических и физических лиц

Расчет суммы земельного налога для уплаты в бюджет осуществляется на основании кадастровой стоимости участка и налоговой ставки, применяемой в регионе. В определенных случаях размер налога корректируется с учетом коэффициентов. В статье расскажем про коэффициент земельного налога, разъясним, как определить показатель коэффициента, отличается ли корректирующих коэффициент в разных регионах РФ.

Общая информация о налоговом коэффициенте

Действующее законодательство обязывает всех собственников земельных участков (как граждан, так и юрлиц) оплачивать земельный налог в бюджет. Если физлицо, ИП или организация владеет землей на правах собственности, распоряжается данным имуществом бессрочно или получило участок в качестве пожизненного владения по наследству, то в таком случае гражданин (или субъект хозяйствования) выступает плательщиком налога на землю.

Для расчета суммы налога используется два показателя: стоимость земли и ставка налога. Размер платежа в бюджет определяется как произведение данных показателей.

При вычислении суммы налога стоимость земли определяется на основании данных Госкадастра. Что касается ставки, то она зафиксирована на федеральном уровне и в зависимости от целевого назначения земли может составлять 0,3% или 1,5%. Расчет налога по пониженной ставке осуществляется для владельцев, использующих землю для жилищного строительства или с/х нужд (в том числе, для ведения садово-огороднической деятельности).

В прочих случаях владельцы (как граждане, так и фирмы) оплачивают налог с применением полной ставки 1,5%. Читайте также статью: → «Рассчитать земельный налог: для физических, юридических лиц, по кадастровой стоимости».

Коэффициенты при расчете земельного налога

Законодательством предусмотрены случаи, в рамках которых размер налога корректируется на коэффициент. Во-первых, налог для физлиц и субъектов хозяйствования, купивших землю для строительства, может быть изменен в сторону повышения за счет коэффициента. Также коэффициент Кв применяется при расчете налога для лиц, владеющих участком меньше года. Особенностью использования коэффициентов является то, что они могут учитываться в расчете налога одного и того же участка одновременно.

Коэффициент пропорционального использования

При расчете налога на землю отчетным периодом признается календарный год (с 01 января по 31 декабря). Если в течение этого периоды Вы приобрели землю и успели ее продать, то расчет налога для Вас осуществляется с учетом коэффициента фактического использования. Данный показатель (Коэфф) определяется как отношение количества месяцев фактического владения имуществом (ФактИсп) к числу календарных месяцев в году:

Коэфф = ФактИсп / 12 мес.

При определении числа месяцев владения участком учитывайте следующее:

1. Если право собственности на участок оформлено с 1 по 15 число месяца, то такой месяц следует учитывать при расчете. Если земля куплена после 16 числа, то этот месяц в расчет брать не нужно.
2. В случае, если земля перешла к другому владельцу после 15 числа месяца, то этот месяц необходимо учитывать при расчете коэффициента. И наоборот: если Вы продали участок в период с 1 по 15 число, то в этот месяца Вы считаетесь владельцем земли, а следовательно, данный период следует принимать в расчет.

После вычисления данного показателя его следует учесть при расчете налога за год:

Н = СтКад * СтНал * Коэфф,

• где СтКад – стоимость земли по данным Госкадастра;
• СтНал – ставка, применяемая в Вашем регионе;
• Коэфф – коэффициент фактического владения землей.

Данный порядок расчета применяется как для физических, так и для юридических лиц. При этом юрлица обязаны определять размер налога самостоятельно, в то время как для граждан и ИП расчет проводит орган ФНС.

Пример № 1. ИП Куликов занимается реализацией запчастей для с/х техники. 28.02.17 Куликов приобрел участок земли для постройки здания под склад. Кадастровая стоимость земли – 880.320 руб. В связи со снижением объема продаж запчастей Куликов отказался от постройки здания и продал участок 12.11.17.

В 2024 году Куликов получил уведомление о необходимости уплаты налога за землю. При расчете налога орган ФНС учел период владения землей —  с марта по октябрь 2017 (7 месяцев). Так как Куликов купил участок 28.02.17 (после 15 февраля) и продал его 12.11.17 (до 15 ноября), то февраль и ноябрь не были учтены в расчете налога.

• Коэффициент пользования землей был определен так:

Коэфф = 7 мес. / 12 мес. = 0,58.

• Сумма налога для Куликова рассчитана так:

880.320 руб. * 1,5% * 0,58 = 7.658,78 руб.

• Сумма налога 7.658,78 руб. была оплачена Куликовым на основании уведомления.

Повышающий коэффициент и порядок его расчета

Если Вы как физлицо приобрели землю для личного жилого строительства, то ежегодно Вы обязаны оплачивать в бюджет сумму налога, рассчитанную по льготной ставке – 0,3%. Аналогичное правило применяется в отношении юрлиц и предпринимателей, в том числе тех, которые приобрели землю для коммерческого строительства. Читайте также статью: → «Начисление земельного налога юридическим лицам. Бухгалтерские проводки».

Ежегодная сумма налога для каждого из вышеперечисленных  субъектов может быть уменьшена, если региональными законами предусмотрено понижение установленной федеральной ставки. К примеру, для физлиц – собственников земли в Московской области предусмотрена ставка 0,2%. Для того, чтобы уточнить размер ставки в Вашем регионе, обратитесь в местный орган ФНС. Но в любом случае выше 0,3% данный показатель быть не может.

Коэффициент для юрлиц-застройщиков

Если Ваша компания ведет деятельность в сфере жилого строительства, то при расчете налога Вы вправе применять минимальную ставку – 0,3%. Однако сумма налога в данном случае может быть достаточно внушительной даже несмотря на пониженную налоговую ставку. Связано это с тем, что для юрлиц, осуществляющих строительство на собственной земле, предусмотрен повышающий коэффициент, который может увеличить сумму налога вдвое или даже в четыре раза.

Применять повышающий коэффициент следует независимо от того, в каких целях проводится строительство. Увеличивать сумму налога в 2 или в 4 раза придется в случаях строительства:

• коммерческого имущества (магазины, офисы, бизнес-центры);
• жилых домов для последующей продажи или передачи в собственность дольщиков.

Показатель коэффициента единый по России, его применение  зависит исключительно от того, как долго Вы проводите строительство. В данном случае возможно несколько вариантов расчета налога. Подробно рассмотрим каждый из них.

Вариант 1. Постройка объекта в течение 3-х лет с момента покупки земли.

Если Вы закончили постройку дома, а со дня покупки земли не прошло 3-х лет, то каждый год в течение строительства Вам потребуется умножать сумму налога на землю вдвое:

Н = СтКад * СтНал * 2;

• где СтКад – стоимость земли по данным Госкадастра;
• СтНал – ставка, применяемая в Вашем регионе, но не более 0,3%.

Как только дом будет построен, и Вы оформите имущественные права на объект недвижимости, налог можно будет уплачивать в общем порядке, без учета коэффициента. Также государство дает Вам право пересчитать сумму налога за время строительства и вернуть сумму переплаты. То есть после окончания стройки налог, уплаченный с момента регистрации земли до дня оформления объекта недвижимости, нужно пересчитать по стандартной формуле, без коэффициента:

Н = СтКад * СтНал.

Перерасчет и сумму возврата следует указать при подаче налоговой декларации.

Пример №2. 01.01.17 застройщик АО «ЖилТрест-5» оформил право собственности на землю, которая впоследствии была использована под строительство магазина «Гамма». Строительство магазина было закончено 01.11.19, в этот же день «ЖилТрестом-5» получено право собственности на объект недвижимости.

Кадастровая стоимость земли, находящаяся в собственности «ЖилТреста-5», составляет 912.740 руб. За 2 года строительства (2017 – 2024 гг.) «ЖилТрестом-5» уплачена сумма налога:

• 912.740 руб. * 0,3% * Коэфф. 2 * 2 года = 10.952,88 руб.

В налоговой декларации за 2024 год «ЖилТрест-5» указал сумму к возврату (10.952,88 руб.) в связи с окончанием строительства. При подаче декларации бухгалтер «ЖилТрест-5» предоставил свидетельство собственности на объект недвижимости (здание под магазин «Гамма»).

Вариант №2. Строительство, длительностью более 3-х лет.

Сумма налога для застройщиков, осуществляющих строительство крупных объектов недвижимости (жилые комплексы, бизнес- и торговые центры, т.п.), может быть увеличена не в 2, а в 4 раза. В случае, если срок строительства превышает 3 года со дня оформления право на землю, то сумма налога, начиная с 4-го года владения землей корректируется на коэффициент 4. При этом по окончанию строительства сумма «переплаты» не пересчитывается.

Пример №3. 10.04.17 АО «Строй Концерн» приобрело земельный участок. В мае 2017 «Строй Концерн» начал постройку жилого дома «Лазурный» на условиях долевой собственности. Строительство объекта окончено в 2024 году, 18.08.21 квартиры и совместное имущество дома «Лазурный» переданы в собственность дольщикам.

С момента регистрации земли до окончания строительства дома «Строй Концерн» оплачивал налог на землю, исходя из кадастровой стоимости – 2.520.600 руб.  При расчете налога за период с 10.04.17 по 10.04.20 (первые три года строительства) бухгалтер «Строй Концерн» применял коэффициент 2. По истечению 3-х лет и до передачи имущества дольщикам (с 11.04.20 по 18.08.21) сумма налога увеличивалась в 4 раза.

Информация о расчете и сумме налога за каждый год приведена в таблице ниже.

Так как дом «Лазурный» был построен в срок, превышающий 3 года с момента оформления права собственности на землю, то сумма налога для «Строй Концерна» по факту окончания строительства не пересчитывалась.

Если землей владеет физическое лицо

Покупка земли для личного строительства – на сегодняшний день этот вид финансовых инвестиций достаточно распространен для рядовых граждан. Семья, располагающая небольшим капиталом, вкладывает его в приобретение участка, на котором впоследствии можно построить жилой дом или дачу. Право собственности, как правило, оформляется на главу семьи (мужа, отца и т.п.). Читайте также статью: → «Земельный налог: база, ставка, налогоплательщики».

При этом в момент приобретения имущественных прав на землю собственник вместе с участком также получает обязательства по уплате налога.

Как говорилось ранее, если Вы как физлицо купили землю для строительства дома или дачи, то ставка налога для Вас составляет максимум 0,3% (если меньшее не предусмотрено региональными властями). При этом, если земля куплена с целью ее использования для индивидуального жилищного строительства, то повышающий коэффициент при расчете налога применять не нужно.

Единственное исключение – ситуации, когда постройка дома или дачи занимает более 10-ти лет. В этом случае повышающий коэффициент 2 следует применять по истечении 10 лет с момента регистрации прав на землю. Что же касается коммерческого или иного строительства (кроме личного жилищного), проводимого физлицами на собственной земле, то в таких ситуациях налог на землю оплачивается так:

• в течение первых трех лет строительства с момента регистрации земли сумму налога следует увеличивать на коэффициент 2. Если строительство окончено, и объект недвижимости зарегистрирован в течение этого строка, то физлицо вправе подать заявление на перерасчет налога за минусом коэффициента.
• если по истечении 3-х лет объект не был построен (или зарегистрирован), то с 4-го года владения землей применяется коэффициент 4. Вне зависимости от того, в какой срок будет сдан объект, сумма налога не пересчитывается.

Вышеперечисленные правила использования повышающих коэффициентов применимы как для рядовых граждан, так и для ИП. При этом в обоих случаях расчет налога для собственников осуществляет ФНС. Физлица же в свою очередь обязаны оплачивать налог на основании полученного уведомления.

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. Гражданин Курилов оформил право собственности на землю 12.05.2008. После покупки земли Курилов начал на ней строительство здания под магазин. Постройка магазина окончена спустя 10 лет, 11.10.18 Курилов оформил право собственности на объект недвижимости. По каким правилам Курилову необходимо применять повышающие коэффициенты для расчета налога?

Так как Курилов использовал землю под постройку коммерческой недвижимости, то налог ему следует рассчитывать на общих основаниях. С 12.05.08 по 12.05.11 налог следует увеличивать вдвое (коэффициент 2), далее – в четыре раза (коэффициент 4) вплоть до 11.10.18 (регистрация объекта). Перерасчет налога и возврат сумм для Курилова не предусмотрены.

Вопрос №2. Ветеран ВОВ Комаров К.Л., проживающий в Московской области, приобрел участок для сдачи его в аренду. Строительство на участке не ведется. Как рассчитать налог на землю для Комарова?

Так как Комаров имеет статус ветерана, то, как житель Московской области, он может воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты налога. В данном случае налог за Комарова должен оплачивать фактический арендатор.

Вопрос №3. В сентябре 2017 Хомяков приобрел участок для строительства фермы (объекты недвижимости для содержания и ухода за крупным рогатым скотом). В ноябре 2024 Хомяков окончил строительство. Начиная с декабря 2024, земля и помещения используются для ведения деятельности по разведению и продаже коров и овец. Может ли Хомяков претендовать на пониженную ставку земельного налога (0,3%)? Необходимо ли в данном случае применять повышающий коэффициент?

Так как земля используется для животноводческой деятельности, Хомяков вправе применять ставку 0,3%. В то же время при расчете налога для Хомякова используется коэффициент 2 – с сентября 2017 по сентябрь 2024, коэффициент 4 – с октября 2024 по ноябрь 2024. Перерасчет налога для Хомякова не предусмотрен. С декабря 2024 Хомяков может оплачивать налог в общем порядке, без учета коэффициента.