В некоторых случаях у налоговых агентов нет обязанности удерживать налог на прибыль с доходов инофирм. Но при этом нужны доказательства того, что иностранная фирма имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Когда агент налог не платит
Инофирмы без постоянного представительства на территории РФ платят налог с полученных доходов через налоговых агентов. Агент рассчитывает налог, и после того, как налог удержан, оставшуюся сумму дохода перечисляет получателю.
Налоговым агентом может быть не только российская, но и иностранная фирма, у которой в РФ есть постоянное представительство — налоговый резидент. Главное, чтобы доход был получен именно на территории РФ.
Ставка налога на прибыль инофирм без постоянного представительства зависит от вида полученного ими дохода.
Если российская организация выплачивает фирме-нерезиденту проценты, она должна заплатить с них налог по ставке 20 процентов.
Это обычный порядок. Он действует, если между странами не заключен договор об избежании двойного налогообложения.
В некоторых случаях российские и иностранные компании-резиденты не обязаны удерживать налог на прибыль с доходов инофирм.
Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
Один из случаев — это когда иностранная фирма доказала, что имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, согласно которому этот доход освобожден от налога в России.
Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное место пребывания в иностранном государстве. В качестве таковых можно применять справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки произвольной формы. Поскольку их составляют на иностранном языке, зарубежная фирма должна передать вам перевод этого документа на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
В Постановлении АС Уральского округа от 23 марта 2024 г. № Ф09-1180/23 по делу № А60-19423/2022 судьи отметили, что свидетельства о государственной регистрации (сертификаты об инкорпорации, которые выдаются торговым реестром страны происхождения компании), выписки из торговых реестров и другие аналогичные документы резидентство не подтверждают.
Кто представляет документ, подтверждающий резидентство
Обязанность по представлению такого документа возлагается на иностранного контрагента.
В Постановлении АС Уральского округа от 23 марта 2024 г. № Ф09-1180/23 по делу № А60-19423/2022 отмечено, что наличие в международном договоре пункта о возможности обмена информацией компетентными органами государств не означает, что ФНС или Минфин России должны сами запрашивать подтверждение резидентства.
То есть налоговый агент не освобождается от установленной статьей 312 НК РФ обязанности иметь соответствующий документ, а его иностранный партнер – от обязанности представить такой документ.
Каким требованиям должны отвечать документы, которые подтверждают резидентство
ФНС России еще в письме от 25 февраля 2016 г. № ОА-4-17/3030@ изложила, каким требованиям должны отвечать документы, которые подтверждают резидентство контрагента.
Сертификат должен содержать:
- наименование налогоплательщика;
- период, за который подтверждается налоговый статус;
- наименование международного соглашения об избежании двойного налогообложения;
- подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа в иностранном государстве.
Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства. Как правило, его наименование указано в соглашении.
Этот вопрос также нашел отражение в Постановлении АС Уральского округа от 23 марта 2024 г. № Ф09-1180/23 по делу № А60-19423/2022, но с важным уточнением.
Представленный иностранным контрагентом документ о резидентстве может применяться для целей налогообложения при одновременном соблюдении 3 условий:
- он содержит наименование налогоплательщика;
- он подписан уполномоченным должностным лицом того компетентного органа иностранного государства, который назван в соответствующем международном договоре;
- он отражает тот факт, что лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.
Загрузка...