Результат реализации основных средств учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При продаже основного средства возникают другие затраты, связанные с реализацией, и финансовый результат всей сделки может быть отражен в отчете о прибылях и убытках двояко.
Первый способ — развернутый
При использовании детального метода размер дохода определяется исходя из цены договора с учетом всех скидок. Доходы учитываются на момент перехода права собственности (п. 6.5, 12, № 2, п. 16 ПБУ 9/99).
Доход регистрируется как:
Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1
— отражена продажа основных средств на дату перехода права собственности.
Выбытие основных средств отражается на отдельном субсчете на счете 01 «Выбытие основных средств».
Сумма накопленного износа и амортизации уменьшает первоначальную или дооцененную стоимость объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020).
Если объект был переоценен, то суммы дооценки списываются по мере начисления амортизации или при амортизации объекта (п. 20 ФСБУ 6/2020). На дату выбытия на счете 83 «Добавочный капитал» указана либо вся сумма переоценки, либо остаток, не списанный при списании.
Учет продажи основных средств на валовой основе требует, чтобы прочие доходы и прочие расходы учитывались отдельно.
Балансовая стоимость списывается в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— балансовая стоимость проданных основных средств отражается в составе прочих расходов.
В состав прочих расходов помимо балансовой стоимости объекта входят прочие расходы, связанные с реализацией. Это могут быть расходы на хранение, упаковку, техническое обслуживание, транспортировку и так далее (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).
Создайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60…)
— списание расходов, связанных с реализацией основных средств.
Если организация является плательщиком НДС, то плата взимается:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— Налог на добавленную стоимость при реализации основных средств.
Второй способ — сальдирование (свернутый)
Сумма доходов и расходов при зачетном методе определяется по тем же правилам, что и при расширенном методе.
Но в составе прочих доходов или прочих расходов в отчете о прибылях и убытках отражается только финансовый результат операции. То есть в зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и расходов, связанных с выбытием, могут возникнуть либо прочие доходы, либо иные расходы (п. 44 ФСБ 6/2020).
Вот что говорит статья 44 ФСБ 6/2020:
44. Разница между суммой балансовой стоимости выведенного из эксплуатации актива и затрат на выбытие с одной стороны и выручкой от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убыток) в период вывода актива из эксплуатации.
Закажите книгу, которая поможет вам представить годовой отчет за 2022 год
С книгой вы проверите структуру своих доходов и расходов. Укажите, как заполнить каждую строку каждой формы. Выявить взаимосвязь между учетом той или иной операции и ее местом в балансе. Заранее выровняйте свои счета, прежде чем формировать отчетные формы и налоговые декларации.
купить книгу
Пример. Как учесть продажу ОС с убытком
Разберем все детали на примере.
Предположим, компания приобрела основное средство на сумму 600 000 руб. (без НДС). По окончании использования закон обязывает его демонтировать. Срок полезного использования — 10 лет.
Технический отдел оценил стоимость будущих запасных частей к основным средствам в размере 150 000 руб. Расходы по демонтажу и выводу из эксплуатации — в размере 100 000 руб.
Затраты на предстоящий демонтаж составили оценочную сумму обязательств в размере 100 000 руб. Это оценочное обязательство увеличило стоимость объекта.
В момент признания объекта в учете бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
— 600 000 руб. — цена включена в первоначальную стоимость объекта;
Дебет 08 Кредит 96
— 100 000 руб. — в первоначальную стоимость объекта включено предполагаемое обязательство по демонтажу в будущем;
Дебет 01 Кредит 08
— 700 000 руб. (500 000 + 100 000) — формируется первоначальная стоимость объекта.
В начале использования основного средства бухгалтер определил его ликвидационную стоимость в размере ожидаемой стоимости активов, которые были бы получены при демонтаже, то есть в размере 150 000 руб. В итоге остаточная стоимость машины составила 550 000 руб. (600 000 руб. + 100 000 руб. — 150 000 руб.).
После 11 месяцев эксплуатации основного средства в связи с финансовыми трудностями его решили продать за 606 000 руб. (включая НДС). Покупатель есть, поэтому нет необходимости переводить объект во внеоборотные активы для продажи.
За время эксплуатации объекта по нему начислена амортизация:
Дебет 20 Кредит 02
— 50 417 руб. (((700 000 руб. — 150 000 руб.) : 10 : 12 мес.) × 11 мес.) — отражает сумму начисленной амортизации за период эксплуатации объекта.
В момент продажи бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Вводные расходы»
— 700 000 руб. (600 000 + 100 000) – отражается первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Образование основных средств»
— 50 417 руб. — отражена сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта.
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Распоряжение основными средствами»
— 649 583 руб. (700 000 — 50 417) — амортизация балансовой стоимости основного средства;
Дебет 96 Кредит 91-1
— 100 000 руб. — оценочное обязательство списано в состав прочих доходов;
Дебет 62 Кредит 91-1
— 606 000 руб. — отражен доход от реализации основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Учет НДС»
— 101 000 руб. (606 000 руб.: 120% × 20%) — облагается НДС.
Вариант 1. Компания детально определяет прочие доходы и расходы
В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер показал сумму дохода от реализации. Она составила 605 000 рублей. (606 000 — 101 000 + 100 000). Прочие расходы включают сумму 649 583 руб.
Финансовый результат от продажи – убыток 44 583 руб. (605 000 — 649 583).
Вариант 2. Прочие доходы и расходы фирма сводит к минимуму
По строке 2340 бухгалтер указал сумму убытка от реализации основных средств 44 583 руб. (606 000 — 101 000 + 100 000 — 649 583).
Как видите, результат операции одинаков в обоих случаях.
Загрузка...