Налоговая проверка — это действия налоговой службы (ИФНС) с целью контроля правильного начисления, своевременной и в полном объеме уплаты налогов организацией. В ходе ревизии проверяющие сверяют полученные данные с цифрами отчетов, предоставленных в налоговую. Нужно подготовиться к визиту инспекторов либо знать, как вести себя при камеральной проверке, как общаться и какие бумаги показывать. В данной статье мы рассмотрим как проходит налоговая проверка ООО на спецрежимах: УСН, ЕНВД и в первые 3 года.
Виды налоговых проверок ООО
Согласно законодательству РФ ревизоры проводят два вида проверки организации.
Камеральная проверка. Проверяются документы, которые представитель фирмы предоставляет в инспекцию. ИФНС вправе опрашивать свидетелей во время проведения ревизии.
Выездная проверка. Проводится на территории компании (см. → как проходит выездная проверка ИП?). Проверяются бухгалтерские документы, договора, документация отдела кадров и т. д. Непредставление требуемых бумаг может привести к уголовной ответственности руководителя и главбуха фирмы. Такие ревизии делятся на несколько видов:
- Плановая. Осуществляется не чаще раза в год. ИФНС обязана известить организацию о предстоящей проверке за 10 дней до ее начала.
- Неплановая. Контролеры появляются без предупреждения. Такие случаи не часты.
- Комплексная. Проверяют начисление и уплату всех налогов организации.
- Выборочная. Ревизия какого-либо одного налога.
- Контрольная. Назначается при спорах по результатам выездной ревизии. Она имеет уточняющий характер и проводится вышестоящей ИФНС.
Если ООО ранее подвергалось проверке, то при очередной ревизоры ознакомятся с ее материалами. Это необходимо для контроля соблюдения требований законодательства, которые ранее нарушались.
Правила и основания для проведения налоговой проверки
Документы к проверке запрашиваются исключительно в письменной форме. Устное требование фирма исполнять не обязана (ст. 93 НК).Требование должно содержать точные сведения о документе: наименование, реквизиты, вид и др.
В течение года ИФНС вправе провести только одну выездную ревизию идентичного налога за одинаковый период (ст. 89 НК). В ином случае компания вправе подать на налоговиков в суд.
Длительность выездной ревизии составляет 2 месяца. В исключительных случаях она продлевается до 4-6 месяцев. К ним относятся следующие обстоятельства:
- В ИФНС поступили данные о нарушении правил НК РФ, требующие дополнительного контроля;
- Организация своевременно не представила документы для выездной ревизии;
- Форс-мажорные обстоятельства, возникшие на территории проверяемого ООО.
Ревизия охватывает 3-летний интервал, предшествующий году ревизии. Правило не применяется, если ООО представило уточненную декларацию. При этом возможен выездной контроль налога и периода, по которым она сдана.
Сроки проведения проверочных действий приведены в таблице.
| Действие ИФНС | Срок мероприятия | Статья НК РФ |
| Камеральная проверка | 3 мес. со сдачи декларации | 88 |
| Составление справки о завершении выездной проверки | последний день контроля | 89 |
| Составление акта проверки | В течение 2 мес. от даты справки | 100 |
| Вручение акта | 5 дней с даты его выписки | 100 |
| Представление возражений | 1 мес. с дня его вручения | 100 |
| Обжалование решения | 3 мес. С момента получения данных о нарушениях | 139 |
| Выставление требования о погашении недоимки | 20 дней от числа решения | 70 |
| Исполнение требования | 8 дней (прописан в документе) | 69 |
| Принятие решения о принудительном погашении задолженности | 2 мес. с даты срока исполнения требования | 46 |
| Обращение в суд | 6 мес. с конца срока исполнения требования | 115 |
Пример #1. Разбор типовой ситуации
Налоговая составила акт выездной проверки ООО «Зной» и выслала его получателю заказным письмом 26 мая 2016 г. Согласно п. 5 ст. 100 НК датой получения документа будет 31 мая 2016 г. В компании не согласны с данными ревизии. Возражения принимаются в течение месяца после получения акта. Их ИФНС примет в письменном виде до 30 июня 2016 г.
Мероприятия выездной проверки ООО при УСН
Выезжающие на проверку налоговики должны выяснить, имеет ли право фирма применять УСН, соблюдаются ли установленные для данного режима требования НК. Как рассчитывают налог по упрощенке, как заполняются документы и осуществляются хозяйственные операции. Чаще всего проверяются убыточные фирмы и те, которые часто меняют ИФНС.
Ревизии подлежат все документы юридического лица на упрощенной системе налогообложения. Могут применяться контрольные мероприятия: инвентаризация, выемка бумаг, осмотр и другие. Для проверки декларации по УНС ревизоры требуют представить следующие документы:
| Вид бумаг | Когда могут запросить | Оформление |
| Документы на подтверждение льгот | Льготой при УСН считают уменьшение налога на взносы в фонды. Налоговики просят платежки на их перечисление (п.6 ст. 88 НК). | Опись (сопроводительное письмо) с перечислением предоставляемых документов |
| Приложения к декларации | Согласно НК обязательным является приложение определенных документов. Например, при подписи в отчете представителя фирмы, необходима копия доверенности (п. 5 ст. 80 НК). | |
| Письменные пояснения | 1). При ошибках в декларации или несоответствии данных со сведениями ИФНС.
2). В декларации отражен убыток. 3). В «уточненке» сумма налога стоит к уменьшению (п. 3 ст. 88 НК). |
Пишутся в свободной форме |
Применяя УСН, компании нужно опираться на главу 26.2 НК – ею руководствуются ревизоры в ходе проверки.
Камеральная проверка при УСН
Проведение данного вида ревизии регламентирует ст. 88 НК. Ревизоры осуществляют контроль, ссылаясь на данные декларации, проверяют полноту и своевременность уплаты налога за прошлый год.
Организации на УСН должны представить документы, подтверждающие как доходы, так и затраты.
Выездная и камеральная ревизии могут проводиться одновременно (письмо № ЕД-4-2/4529 от 13.03.16).
Налоговики могут провести и кассовую проверку ООО на УСН. При этом они изучат операции по кассе и правильность исполнения кассовой дисциплины. Читайте также статью: → камеральная проверка ИП на УСН, ЕНВД, ПСН и после его закрытия.
Проверка ООО на ЕНВД
Согласно статистике налоговики стали особое внимание уделять организациям, применяющим ЕНВД путем проведения ревизий.
У «вмененщиков» обычно запрашивают следующие документы:
- Договор аренды (свидетельство);
- Отчеты бухгалтерии;
- Зарплатные ведомости, штатное расписание, отчеты в пенсионный фонд (ПФ);
- Первичные бухгалтерские документы.
При сдаче декларации налоговики не имеют права запрашивать у организации какие-либо дополнительные бумаги. Это им позволительно лишь в ходе контроля (ст. 93 НК). Их объем и перечень зависит от вида ревизии.
При камералке ревизоры вправе затребовать первичку только в том случае, если в декларации по ЕНВД есть ошибка. Причем попросить они могут только те бумаги, которые непосредственно относятся к неточности. Например, учредительные документы налоговики требуют для выяснения, какой вид деятельности имеет ООО, и какую базовую доходность должно применять. В требовании на предоставление первичных документов инспектор должен указать, какая ошибка допущена в отчете. Если данная информация отсутствует, бухгалтер вправе не представлять документы для проверки. За это организация не будет оштрафована (ст. 126 НК).
При выездной проверке ревизоры могут затребовать первичку по теме ревизии (ст. 93 НК). Также и бумаги-основания для исчисления взносов в ПФ РФ и больничных для проверки правильности их расчета. Эти суммы уменьшают величину ЕНВД (ст. 346.32 НК).
Пример #2. Итоги налоговой проверки ООО
ООО «Омега» находится на ЕНВД. Размещает рекламу в 7 автобусах. Физический показатель — число транспортных средств. Базовая доходность за один автобус 10 тыс. р. В 2016 году коэффициент-дефлятор равен 1,798.
За 1-й квартал сумма налога в декларации составила:
10 тыс. р. * 1,798 * 7 * 3 = 56 637 р.
Со 2-го квартала фирма рекламу не размещала, т. е. физический показатель отсутствовал. Декларация по ЕНВД — нулевая. Компания заявление о снятии с учета как плательщике ЕНВД не подавала.
ИФНС провела камеральную проверку после сдачи отчетности и доначислила налог за 2-й квартал в размере 56 637 р.
Налоговая проверка ООО в первые 3 года работы
Часто налогоплательщики уверены, что выездная проверка грозит им не чаще одного раза за 3 года. Такое мнение обусловлено непониманием Закона о защите прав юрлиц № 294 ФЗ от 26.12.2008. Ст. 9 которого гласит, что ревизия проводится не чаще 1 раза за 3 года по прошествии трех лет с даты регистрации ООО или с момента последней ревизии. Но в подп. 4 п. 3.1 ст. 1 документа четко прописано, что вышеуказанные правила неприменимы при налоговом контроле!
Аналогично и НК не содержит ограничений на выездные ревизии компаний, начавших деятельность менее 3 лет назад.
В отношении недавно зарегистрированных фирм проверка проводится редко. Цель налоговиков — доначислить налоги. Чем короче период деятельности ООО, тем меньше шансов выявить нарушения.
На практике известны случаи, когда ревизии проводились и через год после открытия компании.
Есть несколько признаков, побуждающих инспекцию к назначению выездной проверки:
- Запрос органов МВД на проведение совместной ревизии. Например, при жалобе на ООО. В ходе оперативных мероприятий полиция выявляет факт «ухода» от налогов и сокрытия доходов.
- Реорганизация или ликвидация компании.
- Сомнительные данные в декларации, подача уточненки с меньшими суммами.
- Выполнение плана.
- По результатам камералки.
Какие статьи налогов нарушают организации на УСН и ООО?
В ходе проверки ООО на спецрежимах налоговики выявляют следующие характерные моменты:
| Статья НК РФ | Описание нарушения |
|
Упрощенка |
|
| 346.12, 346.13 | Незаконное применение УСН ООО:
|
| 346.15 | Сокрытие доходов от продажи товаров (работ, услуг) |
| 346.16 | Уменьшение дохода на затраты, не прописанные в НК |
| 346.16, 346.17 | Включение в базу по УСН не подтвержденных бумагами затрат или составление бумаг с ошибками. |
| 346.18 | Не исчисление минимального налога фирмами с системой учета «доходы минус расходы». |
| 346.21 | Уменьшение налога на величину неуплаченных взносов в фонды |
| Разделение бизнеса на структуры с целью применения УСН | |
|
Вмененка |
|
| 346.26 | Незаконное применение ЕНВД по деятельности, попадающей под общий режим. |
| 346.26 | Занижение базы по налогу на прибыль из-за отсутствия раздельного учета в отношении предпринимательской деятельности (ПД), облагаемой ЕНВД, и ПД с иным режимом. |
| 346.32 | Занижение величины налога за счет не перечисленных по факту взносов в фонды. |
| 346.27, 346.29 | Неуплата ЕНВД путем занижения физических показателей коэффициентов доходности. |
| Гл. 26.3 | Незаконное применение ЕНВД с помощью минимизации налогов и разделения бизнеса. |
Во многих регионах действуют льготы по налогам для ООО на спецрежимах. При этом в задачу налоговиков входит и проверка правомерности применения льгот.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Что будут проверять у торгующего в розницу ООО на ЕНВД?
Ревизия проходит согласно ст. 82, 87, 88, 89 НК.
Особое внимание контролеры уделят тому, равна ли торговая площадь заявленной в документах, наличию перегородок в стационарном объекте, разделяющих торговое помещение от остальных.
Вопрос №2. Что будет, если требование об уплате недоимки не удовлетворено в срок?
ИФНС заблокирует банковский счет организации. При наличии на нем средств, снимет их в бесспорном порядке.
Вопрос №3. Как обжаловать решение ИФНС?
Если ООО не согласно с результатами проверки, их сначала следует обжаловать в региональном отделении ИФНС и только потом — в суде.
Вопрос №4. Налоговики проверяют период с 01.0.1.13 по 31.12.15. Требуют данные по дебиторке на текущую дату. Правомерно ли это?
Нет ограничений во времени, за которое могут требовать документы — позиция Минфина и ст. 93.1 НК. Суды принимают сторону проверяемой организации.
Вопрос №5. По результатам проверки доначислены налоги. Можно ли их реструктуризировать?
Да. Необходимо обратиться в ИФНС с соответствующим заявлением.
Налоговая ревизия организаций на УСН и ЕНВД отличается от проверки фирм с общей системой налогообложения (ОСНО). Контролерам интересует законность применения спецрежимов. Каждый бухгалтер ООО должен знать, на что обратят внимание налоговики при рассмотрении бумаг налогоплательщика.
Загрузка...