Как оспорить результат налоговой проверки: основания, пошаговая инструкция

Организация, в отношении которой проводилась налоговая проверка, может обжаловать решение ФНС, отраженное в акте проверке. В статье разберем, как оспорить результат налоговой проверки, каковы основания для обжалования решения фискальной службы, каковы сроки оспаривания акта проверки.

Основания для обжалования акта проверки ФНС

Организация вправе обжаловать решение ФНС, отраженное в акте проверки, при условии нарушения сотрудниками фискальной службы процедуры проведения контрольных мероприятий.

Приведем наиболее распространенные основания для обжалования акта проверки ФНС:

1. ФНС дважды проверен один и тот же период. В соответствие с п.5 ст. 89 НК РФ, ФНС не вправе проводить выездные проверки в отношении одного и того же налога за один и тот же период. К примеру, проверка начисления и уплаты организацией налога на прибыль за 2024 год может осуществляться только один раз. Также недопустимо «наложение» периодов проверки. Если ФНС однажды проверила начисление НДС за период 3-4 кварталы 2024 года, то проводить контрольные мероприятия по НДС за полный 2024 год налоговики уже не могут.
2. Период проверки составил более 3-х лет. В ходе выездной проверки представители налоговой службы не могут проверять корректность начисления и уплаты налогов и сборов за период, превышающий 3 года. Данное условие установлено п.4 ст. 89 НК РФ. При этом сотрудникам ФНС не воспрещается запрашивать документы, относящиеся к другим периодам (превышающим 3 года) при условии, что данные документы необходимы для анализа расчетов и начислений проверяемого периода (не более 3-х лет).
3. Руководство организации не уведомлено с актом проверки. Согласно п.5 ст. 100 НК РФ, представитель организации, в отношении которой проводилась проверка, должен быть ознакомлен с ее результатами в течение 5-ти дней с момента составления соответствующего акта. Если речь идет о проверке юрлица, то ФНС обязана ознакомить с актом уполномоченного представителя компании (директора или главного бухгалтера). Дата уведомления представителя с результатом проверки отражается в соответствующей графе акта.

Основанием для обжалования результатов проверки могут служить иные случаи нарушения сотрудниками фискальной службы порядка проведения контрольных мероприятий. К такому нарушению можно, в частности, отнести необоснованное продление периода проверки. Согласно НК РФ, общий срок проведения ФНС контрольных мероприятий не должен превышать 2-х месяцев. Основанием для продления срока проверки до 4-х или 6-ти месяцев могут служить такие факты:

• в адрес ФНС направлена жалоба, в которой описаны факты нарушения проверяемой организацией положений налогового законодательства;
• в период проверки на территории организации был пожар, потоп, иное чрезвычайное событие;
• представитель организации не предоставил ФНС документы, запрошенные в установленном порядке.

Если ни один из указанных фактов в ходе проверки не обнаружен, продления периода контрольных мероприятий до 4-х или 6-ти месяцев считается необоснованным.

Читайте также статью ⇒ «Проверка налогов ИП: как предпринимателю подготовиться к визиту налоговиков«.

Как оспорить результат налоговой проверки: пошаговая инструкция

За налогоплательщиком закрепляется право досудебного обжалования результатов проверки ФНС, а также оспаривание акта налоговой проверки через суд.

На первом этапе представителю организации необходимо подготовить и подать в ФНС письменное возражение на акт налоговой проверки. В случае если на основании решения ФНС претензии налогоплательщика будут признаны необоснованными, представитель организации вправе обратиться с иском в суд.

Ниже представлена пошаговая инструкция, которая поможет налогоплательщику разобраться в особенностях обжалования акта налоговой проверки.

Как оспорить результат налоговой проверки

Читайте также статью ⇒ «Мораторий на проверки малого бизнеса: кого не будут проверять налоговики в 2024 году«.

Шаг #1. Подготовка оснований для жалобы

Первоначально представителю организации необходимо подготовить основания для жалобы. В качестве оснований могут выступать любые документы, сведения, свидетельства, подтверждающие нарушения сотрудников ФНС в ходе проведения проверки.

Если налоговики предоставили акт проверки позже установленного срока, то подтверждающим документом будет выступать непосредственно акт, в котором указана дата фактического ознакомления директора (главного бухгалтера) с результатами проверки.

Возможно, основанием для жалобы является незаконное, по мнению организации, продление периода проверки в связи с непредоставление ФНС необходимых документов. В данном случае правоту налогоплательщика смогут подтвердить уведомление, направленное представителем организации в адрес ФНС и содержащее в себе перечень объективных причин, объясняющих невозможность предоставления полного перечня требуемых документов.

Читайте также статью ⇒ «Продление налоговой амнистии ИП в 2024 году«.

Шаг #2. Составление возражения

На основании документов, подтверждающих нарушение ФНС порядка проведения проверки, налогоплательщик составляет возражение на акт проверки.

Документ составляется на бланке установленного образца. В тексте возражения налогоплательщик указывает:

• наименование налогового органа, в который подается возражение (ФНС, проводивший проверку);
• ФИО представителя организации, который подает возражение, дата, номер доверенности, подтверждающей полномочия лица;
• полное наименование организации, в отношении которой проведена проверка;
• вид проверки, акт которой оспаривается (выездная/камеральная);
• дата, номер акта проверки;
• перечень оснований, подтверждающий право налогоплательщика на оспаривание результатов проверки (со ссылками на нормативно-правовые акты);
• требования налогоплательщика (признание акта проверки недействительным, отмена решения о необходимости доначисления налога и оплаты пени, штрафа).

Бланк возражения можно скачать здесь ⇒ Возражение по акту налоговой проверки.

Шаг #3. Обращение в ФНС

В соответствие с п.6 ст.100 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать акт налоговой проверки в течение 30-ти дней с момента его составления.

Для оспаривания акта проверки представитель организации подает в территориальный орган ФНС по месту регистрации следующие документы:

• возражение (в 2-х экземплярах);
• документы, подтверждающие обоснованность требований налогоплательщика;
• удостоверение личности представителя;
• доверенность, на основании которой заявитель представляет интересы организации;
• документы, подтверждающие регистрацию организации (выписка из ЕГРЮЛ).

При личном обращении представитель передает в ФНС документы и один экземпляр возражения. Второй экземпляр возражения (с отметкой налогового органа и датой принятия документов) остается у заявителя.

Шаг #4. Получение ответа ФНС

В соответствие с порядком рассмотрения налоговых правонарушений, руководитель органа ФНС, в адрес которого поступило возражение, изучает материалы проверки, после чего выносит решение об удовлетворении требований заявителя либо об отказе в удовлетворении требований в связи с признанием возражений налогоплательщика необоснованными.

Срок рассмотрения обращения — 10 рабочих дней с момента получение от заявителя соответствующего возражения. При необходимости дополнительной проверки сведений и материалов, срок рассмотрения возражения налогоплательщика может быть продлен до одного месяца.

Решение налогового органа направляется заявителю в письменном виде. Ниже в таблице – варианты таких решений:

Шаг #5. Обращение в суд

В случае отказа ФНС в удовлетворении претензии, налогоплательщик вправе обратиться в суд.

Вместе с исковым заявлением, представитель организации подает в ФНС:

• копию возражения на акт проверки, направленного в ФНС;
• документы, подтверждающие обоснованность требований истца;
• копию решения ФНС в ответ на возражение.

Обжалование налогоплательщиком акта проверки ФНС осуществляется в стандартном процессе судебного производства. Если суд посчитает аргументы налогоплательщика обоснованными, акт проверки ФНС признается недействительным на основании соответствующего судебного решения.