Многие организации ведут деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. В статье расскажем, как определить выручку от реализации для распределения НДС, рассмотрим порядок расчетов.
Определение выручки от реализации
Организация в результате своей деятельности получает выручку от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Выручка от реализации является основным финансовым фундаментом, позволяющим компании жить и развиваться.
Выручка обычно вычисляется по следующей формуле:
| Выручка | = | Цена товара | * | Количество товара |
Как видно из формулы, на размер выручки влияет:
- цена товара;
- количество товара, которое организация реализует.
Пример 1. ООО «АБВ» выпустило партию стульев по цене 1500 рублей. Объём партии составил 1000 штук.
- Выручка должна составить 1500*1000=1 500 000 рублей.
- В результате низкого спроса на стулья организация вынуждена снизить цену до 1250 рублей.
- Выручка в данном случае составит 1250*1000 = 1 250 000 рублей.
- В случае утраты части партии (пожар на складе, в результате чего произошла утрата 380 стульев) для сохранения размера выручки (1 250 000 рублей) ООО «АБВ» приходится поднимать цену: 1250000/(1000-380)=2016 рублей за 1 стул.
Распределение входного НДС при расчетах
После того, как произведён расчёт выручки организации в налоговом периоде – необходимо распределить входной НДС. Читайте также статью: → «Выделение НДС из суммы: формулы, пример расчета, сроки».
Большинство организации реализуют продукцию (работы, услуги) как облагаемую НДС, так и не облагаемую НДС.
Для того, чтобы рассчитать принимаемый к вычету НДС, необходимо воспользоваться следующей пропорцией:
| Общая стоимость товара с НДС | / | Общая стоимость товара |
Для расчёта НДС, включенного в стоимость товара, за основу берётся следующая пропорция:
| Общая стоимость товара без НДС | / | Общая стоимость товара |
Пример 2. ООО «АБВ» за отчётный налоговый период реализовало продукцию:
- 1 800 000 рублей (продукция, облагаемая НДС);
- 140 000 рублей (продукция, не облагаемая НДС).
Таким образом, общая стоимость товара в отчётном налоговом периоде составила: 1800000+140000=1940000 рублей.
- Входной НДС в отчётном периоде равен 240 000 рублей.
- НДС, принимаемый к вычету: 1800000/1940000=0,93
- Размер налога составит: 240000*0,93=223200 рублей.
- НДС, включённый в стоимость товара: 140000/1940000=0,07
- Размер налога составит: 140000*0,07=9800 рублей.
Доходы, не являющиеся выручкой от реализации
Согласно законодательству Российской Федерации существует ряд поступлении, которые не относятся к выручке организации:
| Поступления | Нормативный акт |
| Получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям, по нашему мнению, не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются. | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295 «О применении НДС при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых этим налогом операций» |
| Получаемые налогоплательщиком дивиденды от участия в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются. | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339 «Об учете дивидендов от участия в дочерних и зависимых обществах при исчислении НДС» |
| Получаемые налогоплательщиком… дисконтов по векселям не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются. | Письмо Минфина РФ от 17.03.2010 г. № 03-07-11/64 «Об отсутствии оснований для включения доходов в виде процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям и дисконтов по векселям в стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) при определении пропорции для расчёта сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в целях применения налогового вычета» |
| Денежные средства, получаемые представительством иностранной организации, оказывающим на территории Российской Федерации консультационные услуги, в качестве финансирования от головной иностранной организации, не связанные с оплатой оказываемых услуг, при определении вышеуказанной пропорции учитывать не следует | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298 «О ведении раздельного учета для целей НДС представительством иностранной организации, оказывающим на территории РФ консультационные услуги» |
| Денежные средства, получаемые российской организацией от иностранной организации в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением процентных ставок и других условий договоров займа, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость. | Письмо Минфина РФ от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188 «О порядке налогообложения НДС денежных средств, получаемых российской организацией от иностранной организации в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением процентных ставок и других условий договоров займа» |
Расходы при распределении НДС
При распределении входного НДС необходимо учитывать ряд моментов, регламентированных законодательством РФ:
- стоимость товаров (работ, услуг) должна включать стоимость товаров (работ, услуг), реализованных как на территории Российской Федерации, так и за пределами РФ;
- расходы, относящиеся к общехозяйственным, должны быть включены в стоимость товаров (работ, услуг). Читайте также статью: → «Как на сумму начислить НДС?».
- составление пропорции должно быть строго в соответствии со ст.170 НК РФ.
Пропорция, применяемая при распределении НДС
Согласно законодательству РФ при определении пропорционального распределения НДС необходимо придерживаться следующих правил:
- пропорцию нельзя определять в налоговом периоде, в котором не производилось принятие к учёту ТМЦ или ОС;
- при определении пропорции необходимо произвести вычет НДС из стоимости товаров.
В соответствии с п.4.1 ст. 170 НК РФ особое определение пропорции осуществляется с учётом следующих особенностей:
- по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Читайте также статью: → «Порядок и срок уплаты НДС».
- суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам при условии, что такая разница является положительной;
- клиринговая организация при расчете пропорции не учитывает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга;
- при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО;
- при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения.
Пропорция, применяемая при расходах на приобретение товарно-материальных средств и основных средств
В соответствии с п.4.1 ст. 170 НК в случае, если основные средства и нематериальным активам приняты к учету в первом или во втором месяце квартала – возможно применение упрощённого порядка применения пропорции, т.е. пропорция определяется не за весь налоговый период, а за месяц.
Пример 3. ООО «АБВ» в апреле 2017 г. приобрело фрезерный станок стоимостью 2 360 000 рублей (в т.ч. НДС 424 800 рублей). Станок используется в производстве продукции как облагаемой НДС, так и не облагаемой НДС. В апреле общая стоимость реализованной продукции составила 4 680 000 рублей (в т.ч. 3 400 000 – с НДС).
Принимаемый к вычету НДС:
- пропорция: 3400000/4680000=0,73
- размер: 424800*0,73=310104 рубля.
В стоимость оборудования будет включена остаточная сумма 424800-310104=114696 рублей.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Если мы приобрели ОС в третьем месяце квартала – можем ли претендовать на упрощённую систему составления пропорции?
Нет, в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ на упрощённую систему составления пропорции Вы претендовать уже не можете, т.к. ОС приобретено в 3 месяце квартала.
Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что проценты, начисленные банком на остаток денег на счёте, к выручке не относятся?
Да, Вы всё верно понимаете. Согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295 данные доходы выручкой от реализации товаров не являются.
Загрузка...