В данной статье предлагаем поговорить о том, что такое налоговая нагрузка, какими документами она определяется, для чего необходимо знать ее величину, и как определить налоговую нагрузку с учетом последних пояснений ФНС.
Что такое налоговая нагрузка (как определить налоговую нагрузку)
Понятие налоговой нагрузки, если судить по формулам ее расчета, близко к определению термина «налоговое бремя», определяемому как:
- относительная величина (степень отвлечения денежных средств на уплаты налогов);
- абсолютная величина (обременение, возникающее ввиду обязанности уплачивать налоги).
Итак, налоговой нагрузкой называется доля суммы уплаченных за определенный период налогов в какой-то экономической базе за тот же период, которая позволяет оценивать влияние размера налоговых платежей на доходность и рентабельность субъекта.
Проще говоря, налоговая нагрузка — соотношение сумм уплаченных налогов и выручки компании.
Базой для расчета налоговой нагрузки может быть (в зависимости от экономического уровня (конкретный человек, хозяйствующий субъект, группа сходных предприятий, отрасль хозяйства страны или региона, государство в целом) и целей проведения расчета):
- планируемая прибыль или ожидаемый доход;
- вновь созданная стоимость;
- источник уплаты налога (расходы или прибыль);
- доходы;
- выручка (с НДС и без него).
Кому необходимо знать, как определить налоговую нагрузку
Налоговая нагрузка относится к показателям, которые для налоговых органов служат критериями для отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки. А потому Приказ ФНС РФ № ММ-3-06/333@ призывает налогоплательщиков к самостоятельному расчету данной величины. Это необходимо для того, чтобы контролировать нахождение показателя на уровне среднеотраслевых значений. Это поможет избежать выездной проверки и упростит общение с налоговой инспекцией.
Осведомленность о величине налоговой нагрузки помогает анализировать результаты работы налогоплательщика, оценивать риски проведения налоговой проверки, прогнозировать дальнейшую деятельность. В свою очередь, анализ собственной деятельности помогает найти такие моменты, которые необходимо изменить или оптимизировать с целью:
- снижения налогового бремени;
- грамотного выбора системы налогообложения и вида деятельности;
- прогнозирования результатов дальнейшей работы.
Читайте также статью ⇒ «Налоговая нагрузка по НДС: расчет«.
Как определить налоговую нагрузку: формулы расчета
В документах, определяющих налоговую нагрузку, приводятся следующие формулы по расчету данной величины (результат, полученный по любой из формул, выражается в процентах):
| Показатель налоговой нагрузки | Формула расчета | Пояснения |
| Для ОСНО (общей системы налогообложения) | ННосно = (Нндс + Нп) : В | ННосно — налоговая нагрузка по ОСНО;
Нндс — НДС к уплате, согласно декларации; Нп — налог на прибыль к уплате; В — выручка без НДС по отчету о прибыли и убытках. |
| Для ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) | ННесхн = Несхн : Десхн | ННесхн — налоговая нагрузка по ЕСХН;
Несен — ЕСХН-налог к уплате; Десен — доход по ЕСХН-декларации. |
| Для УСН (упрощенной системе налогообложения) | ННусн = Нусн : Дусн | ННусн — налогвая нагрузка по УСН;
Нусн — УСН-налог к уплате; Дусн — доход под декларации. |
| Для индивидуального предпринимателя | ННндфл = Нндфл : Дндфл | ННндфл — налоговая нагрузка по НДФЛ;
Нндфл — НДФЛ по декларации; Дндфл — доход по 3-НДФЛ. |
| По НДС (вариант 1) | ННндс = Нндс : НБобщ | ННндс — налоговая нагрузка по НДС;
Нндс — НДС к уплате; НБобщ — налоговая база (сумма налоговых баз по разделам 3 и 4 декларации по НДС). |
| По НДС (вариант 2) | ННндс = Нндс : НБрф | ННндс — налоговая нагрузка по НДС;
Нндс — НДС к уплате; НБрф — налоговая база по разделу 3 декларации по НДС. |
| По налогу на прибыль | ННп = Нп : (Др + Двн) | ННп — налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп — налог на прибыль к уплате; Др — доход от реализации по декларации; Двн — внереализационный доход по декларации. |
Важно! Необходимо помнить о примечании к формулам для ИП, УСН, ОСНО и ЕСХН. Если налогоплательщик платит еще и другие налоги (на имущество, на землю, воду, транспорт, акцизы, НДПИ, природные ресурсы и др.), начисления по таким налогам учитываются в расчете. НДФЛ не участвует в формировании аналогичного результата по отдельным налоговым режимам.
Допустимый уровень налоговой нагрузки
Чтобы определить, находится ли на допустимом уровне показатель налоговой нагрузки, необходимо произвести следующие расчеты:
- Вычислить размер совокупной налоговой нагрузки.
- Сравнить показатель налоговой нагрузки с аналогичным показателем за 2017 год по основному виду деятельности из текста Приложения № 3 к Приказу ФНС РФ от ММ-3-06/333@.
- Выяснить налоговую нагрузку по налогу на прибыль (низкий показатель для торговых предприятий — менее 1%, для производственной сферы — 3%).
- Определить размер доли вычетов по НДС в сумме налога, рассчитанного от налоговой базы (должна быть не более 89%).
- Провести анализ динамики изменения налоговой нагрузки за 2015-2017 годы, сравнить данные по ней с соответствиями из Письма ФНС РФ № ЕД-4-15/14490@.
Читайте также статью ⇒ «Налоговая нагрузка: понятие и расчет«.
Как определить налоговую нагрузку согласно указаниям ФНС
Согласно указаниям Письма ФНС РФ от 22.08.2024 № ГД-3-1/5806@, можно использовать общероссийский показатель налоговой нагрузки за 2017 год, чтобы определить среднеотраслевую налоговую нагрузку в 2024 году.
Важно! Если показатель налоговой нагрузки для компании оказывается ниже среднеотраслевого показателя, ИФНС может включить предприятие в план выездных проверок.
Средние показатели налоговой нагрузки по видам деятельности налоговая служба каждый год публикует на своем официальном сайте. Если налогоплательщик не нашел показатель для своего вида деятельности, следует использовать общероссийский показатель (в 2017 году — 10,8%).
Рекомендуемая формула расчета налоговой нагрузки:
НН = СНС : ГО х 100%,
где НН — налоговая нагрузка;
СНС — сумма налогов и сборов, начисленных по данным отчетности компании за календарный год;
ГО — годовой оборот по данным Росстата.
Законодательные акты по теме (документы, определяющие налоговую нагрузку)
| Письмо ФНС РФ от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ (с 25.07.2017) | О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам |
| Письмо ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 (до 25.07.2017) | Содержало формулу расчета налоговой нагрузки, действие Письма отменено |
| Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ | Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок |
Типичные ошибки
Ошибка: Налогоплательщик обнаружил существенные отклонения от средних показателей налоговой нагрузки в невыгодную для него сторону. Он никак не аргументировал наличие низкой налоговой нагрузки.
Комментарий: При обнаружении низкого показателя налоговой нагрузки, следует проверить использованные при расчете сведения. Если все в порядке, для ИФНС следует подготовить аргументы, объясняющие причины низкой налоговой нагрузки. Таковыми могут быть экспортные операции, создание запасов товара, инвестирование, увеличение расходов, связанных с повышением цен поставщиками, временные проблемы с продажами, неправильно определенный ОКВЭД.
Ошибка: Налогоплательщик не проверяет показатель налоговой нагрузки.
Комментарий: Зная показатель налоговой нагрузки, можно определить шансы на попадание в план выездных проверок ИФНС и провести полезные для бизнеса расчеты.
Ответы на распространенные вопросы о том, как определить налоговую нагрузку
Вопрос №1: По какой причине в расчетах величины налоговой нагрузки не участвуют взносы во внебюджетные фонды?
Ответ: Отчисления во внебюджетные фонды не входят в перечень налогов, регламентируемых Налоговым Кодексом, а потому такие взносы не участвуют при расчете величины налоговой нагрузки. См. Письмо ФНС РФ от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026@.
Вопрос №2: Учитывается ли при расчете налоговой нагрузки НДС налогового агента?
Ответ: Нет, в расчете не учитывается НДС налогового агента, который не входит в итоговую сумму к уплате по правилам заполнения декларации по НДС.
Загрузка...