Как не ошибиться со ставкой НДС 10%

Общая ставка НДС составляет 20%. Некоторые товары облагаются НДС по сниженной ставке 10%. Что это за товары, и где найти перечень? Как проверить, правильно ли применена пониженная ставка, и не будет ли взиматься дополнительный налог?

Когда применяется ставка НДС 10%

Применение пониженной ставки 10% (и расчетной ставки 10/110) зависит от типа продаваемого продукта или оказываемой услуги. Эта ставка используется для импорта и продажи определенных товаров и для продажи определенных услуг. Их перечень установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.

Перечень льготируемых товаров и услуг согласно Налоговому кодексу

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ, ставка НДС 10% применяется при реализации следующих товаров:

• Товары для детей (одежда, обувь, игрушки) (подпункт 2 пункта 2).
• Учебные, культурологические, научные книги и периодические издания (выходящие не реже одного раза в год) (подпункт 3 пункта 2). Если объем страниц рекламного или эротического характера в книге и журнале превышает 45%, ставка 10% не применяется. Право на льготный тариф должно быть подтверждено справкой Минцифры (Постановление Правительства от 23 января 2003 г. № 41, п. 2 Указа Президента Российской Федерации от 20 ноября 2020 г. № 719).
• Мясные, молочные продукты, крупы, макаронные изделия, детские товары и продукты здорового питания (подпункт 1 пункта 2).
• Отдельные виды иностранных и отечественных медицинских товаров (лекарственные препараты, изделия медицинского назначения, кроме полностью освобожденных от НДС) (пункт 4 пункта 2).

До 31 декабря 2021 года к реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа применяется ставка НДС 10%, за исключением услуг, указанных в подпунктах 4.1 — 4.3 пункта 1 статьи 164 КоАП РФ.

Однако для применения льготной ставки недостаточно отнесения товаров к этому общему перечню. Ведь каждый товар имеет свое наименование и характеристики, а в статье 164 НК РФ не указано, какие конкретно товары подлежат обложению льготной ставкой НДС. Это лишь краткий обзор предпочитаемых товаров. Так, уточняется, что для применения ставки НДС в размере 10% правительство определяет перечни кодов товаров по ОКПД и ТН ВЭД для видов продукции, указанных в НК РФ.

Коды льготных товаров

Необходимо помнить одно важное правило. По ставке 10% НДС облагаются только те товары, коды которых по ОКПД или ТН ВЭД ЕАЭС указаны в специальных перечнях, утверждаемых правительством. При этом коды по ОКПД используются при закупке или изготовлении на территории РФ, а коды по ТН ВЭД — при ввозе на территорию РФ.

Если товар закуплен или произведен в РФ, а его код указан в Постановлении Правительства только по ТН ВЭД, ставка 10% не может быть применена, даже если товар указан в статье 164 НК РФ. Такой вывод сделали судьи в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.12.2020 № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020.

А как быть с пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33, в котором сказано, что не важно, по какому списку вы нашли товар: по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, и что в обоих случаях можно использовать ставку десять процентов?

Судьи отметили: Данный вывод Высшего Арбитражного Суда РФ может быть применен только в случае наличия отдельных несоответствий в наименовании или описании одного и того же товара при присвоении ему соответствующего кода. Если противоречий нет, то это значит, что речь идет о более узком перечне товаров, подпадающих под льготную ставку.

Это означает невозможность применения ставки 10% к товарам, произведенным или закупленным в Российской Федерации, для которых код ОКПД не определен в перечне.

Где искать конкретный список

Конкретные перечни товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утверждаются отдельными постановлениями Правительства Российской Федерации. По ним следует искать и проверять соответствие продукции льготной ставке по НДС ОКПД или ТН ВЭД.

Вот эти документы:

1. Постановление от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении кодовых перечней видов пищевой продукции и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».
2. Постановление от 15 сентября 2008 г. № 688 «Об утверждении перечней кодов изделий медицинского назначения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».
3. Постановление от 23 января 2003 г. № 41 «Из перечня видов периодических изданий и библиографической продукции, связанных с образованием, наукой и культурой, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов при их отчуждении».