Многочисленные поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 305-ФЗ от 2 июля 2021 года, коснулись и налога на прибыль. Таким образом, начиная со следующего года платежи в бюджеты на возмещение убытков не учитываются в налоговой базе. На 2024 год продлен лимит переноса налоговых убытков. Для организаций культуры установлены льготы по уплате налогов и отчетности. О важных изменениях мы расскажем в статье.
Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ внесены изменения в главу 25 НК РФ. Некоторые из них распространяются на предыдущие финансовые (отчетные) периоды. Рассмотрим подробнее некоторые новшества.
Расширение лимита переноса убытков
Согласно действующим правилам, налоговая база декларационных (налоговых) периодов 2017-2021 годов может быть уменьшена на ранее полученные убытки не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение было продлено на три года.
Прибыль, полученная в 2024-2024 годах, не может быть уменьшена более чем на 50% убытков прошлых лет (пп. 40 ст. 2, пп. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Расширенный список необлагаемых налогом доходов
Плательщики налога на прибыль организаций больше не обязаны включать в состав доходов стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые:
- получены на безвозмездной основе от органов государственной власти и органов местного самоуправления, Корпорации развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр инфраструктурных организаций, поддерживающих МСП (в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ от июля 24, 2007 г., акты органов местного самоуправления);
- безвозмездно получаемых от организаций, выполняющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов Российской Федерации, законов органов местного самоуправления);
- полученных от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг, имущественных прав) производилась перечисленными выше органами и организациями в рамках осуществления ими указанных полномочий по поддержке МСП и экспорта.
Данное правило закреплено в новом подпункте 61 пункта 1 статьи 251 НК РФ (вступил в силу с 02.07.2021) и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.
Таким образом, налогоплательщики, имевшие этот доход в 2019 и 2020 годах и уплатившие с него налоги, вправе представить уточненные налоговые декларации в ИФНС за эти периоды, либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этого дохода (отражая ее по строке 400 ПФР). Приложение № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утверждено приказом ФНС России от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@) за отчетные периоды или налоговые периоды 2021 года). Это следует из пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 81 НК РФ.
Новые расходы, не включенные в налоговую базу
Помните, что пени, штрафы (например, за административные правонарушения), иные пени, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
С 01.01.2024 в бюджеты будут внесены платежи на возмещение ущерба (п. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Снижены региональные ставки налога на прибыль от интеллектуальной собственности
Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать пониженные ставки для налогоплательщиков, предоставляющих право использования результата интеллектуальной деятельности по лицензионному договору. При этом исключительные права на интеллектуальную собственность должны принадлежать налогоплательщику и быть зарегистрированы в Роспатенте.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных от реализации лицензий, и доходов (расходов), связанных с иной деятельностью. В противном случае применить пониженную ставку налога к разрешенной деятельности будет невозможно. При этом краевой закон должен определить:
- виды результатов интеллектуальной деятельности, выгоды, получаемые от предоставления прав использования, которые могут облагаться налогом по пониженной ставке;
- размер данной налоговой ставки;
- дополнительные условия использования.
Это следует из пункта 1.8-3 статьи 284 НК РФ, вступающего в силу с 02.08.2021 (пункт 41 статьи 2, пункт 2 статьи 10 Закона № 305-ФЗ).
Временные льготы культурным и творческим организациям
Законом № 305-ФЗ установлены льготы по налогу на прибыль для организаций культуры и искусства. Такие организации:
- освобождаются от обязанности исчислять и уплачивать авансы и подавать декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 и 2021 годов.;
- уплачивать налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28 марта 2024 года.
Это относится к организациям, которые имеют следующие коды классификатора:
- творческая деятельность, деятельность в области искусства и организация зрелищ (код ОКВЭД 90);
- деятельность библиотек, архивов, музеев и других учреждений культуры (код ОКВЭД 91).
Вид деятельности, осуществляемый организацией, определяется кодом основного вида экономической деятельности по ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 года.
Внесены соответствующие изменения в статьи 286, 287, 289 НК РФ, которые вступают в силу с 02.08.2021 (п. 44, подп. «б» п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Обращаем ваше внимание, что сумма налога за 2020 год и авансовые платежи за первый квартал и полугодие 2021 года могут быть уплачены налогоплательщиком. Полагаем, что в этом случае вы вправе вернуть указанные суммы из бюджета или компенсировать их иными будущими платежами в бюджет (например, по другим налогам) в соответствии с правилами статьи 78 НК РФ.
Уточнен порядок начисления амортизации основных средств
Полагаем, что уточнения, внесенные Законом № 305-ФЗ в НК РФ, в основном касаются случаев амортизации стоимости модернизации (реконструкции и т.п.) полностью амортизированных основных средств (ОС). Поскольку остаточная стоимость таких основных средств равна нулю, возникают следующие вопросы:
- следует ли добавить сумму модернизации к первоначальной стоимости этого актива или следует амортизировать только сумму модернизации;
- нужно ли в этом случае увеличивать срок полезного использования и уменьшать норму амортизации?
В НК РФ теперь прямо указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации. По-прежнему таким основанием является только полное списание стоимости амортизируемого имущества или его исключение из состава указанного имущества по любой причине.
Поэтому, исходя из рассмотренных изменений, стоимость реконструкции (модернизации и т.п.) полностью самортизированного основного средства необходимо списать за счет амортизации либо по норме, которая была определена при вводе этого основного средства в эксплуатацию, либо по новой (нижняя) ставка, рассчитанная исходя из увеличенного срока полезного использования. В этом случае сумма ежемесячной амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость, увеличенную на сумму модернизации.
Новые полномочия субъектов Российской Федерации в связи с налоговым вычетом инвестиций
С 02.08.2021 регионы получили право устанавливать в своих законах (пункты «б» — «д» пункта 45 статьи 2, пункта 2 статьи 10 Закона № 305-ФЗ):
- основные средства в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщики имеют (не имеют) право на налоговый вычет по инвестициям. Ранее на такие объекты данный вычет не распространялся;
- минимальные сроки эффективного использования основных средств (к которым применен инвестиционный вычет), до истечения которых влечет их отчуждение или иное распоряжение (за исключением ликвидации), в соответствии с п. 12 ст. Налоговый кодекс Российской Федерации, восстановление и уплата в бюджет (с начислением пени) суммы неуплаченного налога в связи с применением такого вычета.
Подтверждение оплаты постоянному представительству иностранной организации
Как известно, обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации не возникают, если этот доход относится к ее постоянному представительству. Для подтверждения этого у источника дохода должна быть копия свидетельства о постановке на налоговый учет получателя дохода в РФ, заверенная нотариально не ранее предыдущего налогового периода (п. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
По состоянию на 02.08.2021 фискальному агенту достаточно иметь копию предыдущего документа. Записывать его не нужно (п. 49 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Считаем, что теперь получатель дохода (иностранная организация в лице своего постоянного представительства) должен его удостоверить).
Новая статья расходов на НИОКР
По состоянию на 01.01.2024 в состав затрат на исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) могут быть включены затраты на приобретение:
- исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что организация вправе учесть стоимость нематериальных активов (НМА) сразу (не прибегая к амортизации);
- права использования указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских работах (п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Об учете процентов по кредитам на поддержку компаний, пострадавших от коронавируса
Напомним, что проценты по кредитам на поддержку компаний, пострадавших от коронавируса, в 2020-2021 годах относятся на расходы при выплате. В соответствии со статьей 6 Закона № 305-ФЗ этот порядок будет действовать и в 2024 году.
Загрузка...