Привлечение внештатных сотрудников к работе на основании гражданско-правового договора (ГПД) – стандартная практика сегодняшнего дня. В статье разберем, как правильно составить гражданско-правовой договор с внештатным сотрудником, какие налоги и сборы следует оплатить работодателю в рамках договора, какие претензии со стороны контролеров возможны при заключении ГПД с «внештатником».
Гражданско-правовой договор с внештатным сотрудником
Гражданско-правовой договор с внештатным сотрудником
Стремясь уменьшить количество штатных сотрудников и тем самым сократить расходы на кадровый учет, многие компании выводят работников за штат путем заключения с ними гражданско-правового договора (ГПД).
При найме «внештатника» по ГПД работодатель приобретает множество преимуществ, среди которых:
- организация не обязана обеспечивать сотрудника рабочим местом, выдавать необходимые инструменты, оборудование, оргтехнику, т.п.;
- оплата по ГПД осуществляется на основании фактически выполненное работы, а не за время, проведенное сотрудником в офисе;
- работодатель освобождается от обязательств уплаты страховых взносов в ФСС за травматизм;
- в рамках ГПД фирма не оплачивает сотруднику больничный, отпуск, декретные пособия, выплаты при увольнении, т.п.
Кроме того, компании могут использовать ГПД в качестве оформления взаимоотношений с работником на время испытательного срока, по окончанию которого сотрудника берут в штат либо отказывают в дальнейшем предоставлении работы.
Ниже мы расскажем об особенностях налогообложения расходов, понесенных работодателем в рамках ГПД.
Читайте также статью ⇒ «Особенности приема на работу внештатных работников«.
НДФЛ
Согласно ст. 208 и ст. 209 НК РФ, вознаграждение, выплачиваемое гражданину за выполненную работу, является доходом, налогооблагаемым НДФЛ. Так как оплата по ГПД является одним из видов такого вознаграждения, то работодатель, исполняя функции налогового агента, обязан исчислить сумму НДФЛ, удержать сумму из дохода сотрудника, после чего уплатить налог в бюджет.
Срок перечисления НДФЛ в бюджет по ГПД – не позже для выплаты сотруднику вознаграждения за работу.
Расчет НДФЛ по ГПД производится по формуле:
НДФЛ = (Доход – ПрофВычет) * НалогСтавка,
где Доход – сумма дохода, выплаченная «внештатнику» по ГПД;
ПровВычет – профессиональный вычет, предоставляемый на основании ст. 221 НК РФ и равный расходам, понесенным работником для выполнения условий ГПД (при наличии подтверждающих документов);
НалогСтавка – применяемая ставка налога (13% — в общем порядке, 30% — для нерезидентов РФ).
Читайте также статью ⇒ «Начисление страховых взносов на договора гражданско-правового характера«.
Страховые взносы
Работодатель исчисляет и выплачивает в фонды социального страхования взносы в рамках ГПД в следующем размере:
- в ПФР — 22% от суммы выплаченного вознаграждения;
- в ФОМС – 5,1% от размера доходов.
В отличие от НДФЛ, сумма которого уплачивается в бюджет за счет средств работника, получающего доход, страховые взносы по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию работодатель уплачивает самостоятельно, за счет собственных средств. Срок уплаты налога – ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Читайте также статью ⇒ «Нужно ли выплачивать страховые взносы с больничных листов«.
Существенным преимуществом для работодателя, выплачивающего зарплату «внештатнику» по ГПД, является отсутствие обязательств по исчислению и уплате страховых взносов в ФСС. Согласно ФЗ-255 (статья 2) физлица, оказывающие организации услуги (выполняющие работы) по ГПД, не относятся к категории застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Данное утверждение также содержится в разъяснениях ФНС (письмо № 02-03-09/08-147П от 15.02.10).
Рассмотрим пример. Между ООО «Спрут» и Куравлевым С.Т. заключен гражданско-правовой договор, согласно которому Куравлев выполняет для «Спрута» работы консультативного характера. Ежемесячное вознаграждение для Куравлева по договору составляет 21.880 руб.
Информация о налогах и сборах, начисленных «Спрутом» при выплате Куравлеву ежемесячного вознаграждения, представлена в таблице ниже.
|
Начислено ежемесячное вознаграждение |
Начислен НДФЛ | Начислен взнос в ПРФ | Начислен взнос в ФОМС | Выплачено вознаграждение получателю |
| 21.880 руб. | 21.880 руб. * 13% = 2.844,40 руб. | 21.880 руб. * 22% = 4.813,60 руб. | 21.880 руб. * 5,1% = 1.115,88 руб. |
21.880 руб. — 2.844,40 руб. = 19.035,60 руб. |
Ниже представлена пошаговая процедура, которая поможет работодателю грамотно составить гражданско-правовой договор и тем самым оформить взаимоотношения с «внештатником».
Шаг-1. Составление договора
При составлении договора гражданско-правового характера руководствуйтесь подразделом 2 ГК РФ. Согласно положениям документа, ГПД может быть заключен в свободной форме, с указанием следующих обязательных реквизитов:
- наименование документа;
- дата и место составления;
- информация о подписантах в преамбуле (наименование организации, ФИО, должность руководителя, ФИО работника);
- реквизиты работодателя (юридический адрес, КПП, номер записи о регистрации в ЕГР, расчетный счет, наименование и БИК банка);
- реквизиты работника (адрес проживания, паспортные данные, ИНН, расчетный счет для перечисления вознаграждения).
В тексте договора зафиксируйте следующие положения:
- Предмет договора. Опишите работу, которую надлежит выполнять «внештатнику» и за которую работнику будет выплачено вознаграждение (например, оказание бухгалтерских услуг).
- Суть выполняемых работ. В отдельном подразделе утвердите полный перечень обязанностей сотрудника по договору, порядок их выполнения и оценка качества. Если Вы приняли в качестве «внештатника» помощника бухгалтера на участок отчетности с ФНС, то в данном пункте Вы можете указать конкретные должностные обязанности (например, составление отчета 6-НДФЛ и подача документа в ФНС в сроки, предусмотренные законодательством, и т.д.).
- Порядок выплаты вознаграждения. В данном пункте укажите отчетный период для расчета выплаты, сумму вознаграждения, срок перечисления средств (например, сумма ежемесячного вознаграждения составляет ____ руб. и выплачивается не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, на реквизиты Исполнителя, указанные в данном соглашении).
- Ответственность сторон. В целях соблюдения требований ГК РФ, ГПД должен содержать информацию об ответственности сторон за нарушение условий соглашения (со стороны работодателя – право на досрочное расторжение договора, со стороны работника – взыскание пени за просрочку в выплате вознаграждения).
- Срок действия договора. В данном разделе пропишите дату начала и дату окончания договора, а также условия досрочного расторжения соглашения.
Бланк ГПД можно скачать здесь ⇒ Гражданско-правовой договор (бланк)
Шаг-2. Подписание договора с «внештатником»
На основании ст. 421 ГК РФ, договор гражданско-правового характера считается действительными при его подписании сторонами на добровольной основе.
Со стороны работодателя договор подписывается руководителем либо иным должностным лицом, которое имеет право на подписание подобных документов на основании доверенности.
Договор вступает в силу в момент подписания либо начинает действовать с даты, указанной в договоре (пункт «Срок действия договора»).
Оформляя ГПД с «внештатником», работодатель не делает каких-либо записей в трудовую книжку сотрудника.
Период работы сотрудника по ГПД учитывается в общий страховой стаж при расчете пенсии и пособия по безработице.
Шаг-3. Приемка и оплата работ по договору
Оплата по ГПД осуществляется на основании акта выполненных работ, который составляется и подписывается сторонами ежемесячно.
Срок выплаты вознаграждения определяется на основании положений договора (например, в течение 3-х рабочих дней с момента подписания акта приема-передачи).
При выплате вознаграждения «внештатнику» у работодателя возникает обязательства уплате НДФЛ, взносов в ФОМС и ПФР.
Бланк акта выполненных работ по ГПД можно скачать здесь ⇒Акт выполненных работ по договору ГПХ (бланк).
Споры и претензии ФНС
Договора гражданско-правового характера, заключенные между организациями и юрлицами, всегда находятся под пристальным вниманием контролирующих органов. Причина тому – очевидное желание работодателя скрыть трудовые отношения с сотрудником в целях уменьшения нагрузки по страховым взносам в ФСС. Кроме того, работодатель, оформляющий трудовые отношения с работником в виде ГПД, нарушает следующие законодательные порядке:
- отказ в выплате пособия в связи с нетрудоспосбностью (больничный) и материнством (декретное пособие);
- непредоставление дней отдыха (отпуск ГПД не предусмотрен);
- отсутствие гарантий в части безопасности рабочего процесса, так как всю ответственность по выполнению работ по ГПД принимает на себя работник;
- отсутствие права на пособие в связи с производственной травмой/заболеванием.
Для того, чтобы контролеры не переквалифицировали ГПД в трудовой договор, при заключении соглашения с «внештатником» следует предусмотреть следующие моменты:
- заключение договора не должно носить систематический характер;
- текст соглашения не должен содержать информации о должности, структурном подразделении «внештатника»;
- по ГПД Заказчик (работодатель) не обеспечивает Исполнителю («внештатнику») условия труда (рабочее место, оргтехнику, прочее оборудования).
В случае если указанные требования не соблюдены, контролеры вправе признать отношения между работодателем и подрядчиком трудовыми, а, следовательно, обязать организацию к уплате страховых взносов ФСС и погашению штрафа, начисленного за нарушение трудового законодательства.
Загрузка...