Гарантийный ремонт и обслуживание техники производится в рамках ограниченного периода, установленного для каждого вида реализуемой техники. В периоде действия гарантии изготовитель бесплатно осуществляет устранение недостатков производственного характера или замену частей при их выходе из строя. Гарантийный срок исчисляется с момента передачи техники покупателю в эксплуатацию. Ремонты и обслуживание по гарантии осуществляются производителями или дилерами – предприятиями, уполномоченными изготовителем (Читайте так же статью ⇒ Ремонт автомобилей, НДС).
Порядок обложения НДС услуг по проведению ремонта
На примере гарантийного ремонта автотранспортных средств рассмотрим налогообложение НДС при проведении работ (оказании услуг). Обложение НДС зависит от видов операций, производимых мастерскими. Предприятия, оказывающие услуги по ремонту транспорта и применяющие общеустановленную систему налогообложения, должны уплачивать НДС по всем видам ремонтов, за исключением гарантийного. При проведении гарантийных ремонтов не возникает реализации и объекта налогообложения по НДС.
Предприятия, оказывающие услуги населению по ремонту, имеют право в ряде случаев применять ЕНВД. Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств физических лиц, не относятся к видам деятельности, переводимых на вмененный доход (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). В отношении данных видов деятельности применяется УСН или ОСНО. Стоимость гарантийного ремонта физических также не облагается НДС.
Условия, обеспечивающие освобождение от налогообложения
Среди производимых ремонтов техники значительное место занимают работы или услуги, предоставляемые по гарантии. Условием для предоставления услуги является наличие договора купли-продажи автотранспортного средства, гарантийного талона. У владельца техники должна быть сервисная книжка, указывающая на соблюдение условий содержания автомобиля.
Гарантийный ремонт транспортных средств освобожден от налогообложения при соблюдении ряда условий.
| Условие | Пояснения |
| Законодательная норма | Освобождение от обложения операций в периоде гарантии установлено в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| Период действия освобождения | Услуги и работы проводятся в периоде действия гарантии, установленной производителем |
| Взимание платы | Стоимость гарантийного обслуживания не облагается НДС при условии отсутствия взимания дополнительной платы с конечного потребителя |
| Область распространения | Условие освобождения распространяется на сами работы либо услуги, использованные в процессе проведения ремонта или обслуживания запчастей |
| Лица, имеющие право на освобождение | Работы производятся лицом, имеющим право на проведение гарантийных ремонтов (изготовителем) или уполномоченным производителем согласно договору |
На суммы, оплаченные владельцем транспорта свыше гарантии либо по отдельно приобретаемым в сервисе запчастям, НДС начисляется в общем порядке. Для получения освобождения от налогообложения НДС требуется наличие всех условий.
При оформлении ремонтных работ используют бланк-заказ, претензию покупателя, дефектную ведомость, заказ-наряд на проведение работ, акт рекламации, расходные накладные на передачу з/части, другие первичные документы. Стороны заключают двусторонний акт о приемке работ, один экземпляр которого направляется производителю.
Проведение гарантийного ремонта силами дилеров
Производители могут передать полномочия на проведение ремонтных работ лицам, исполняющими обслуживание – автосервисам, сервисным мастерским. Предприятия осуществляют работы с одновременным несением затрат, обеспечивающих:
- Содержание недвижимого имущества, инструмента и оборудования, используемых при проведении работ.
- Оплату труда работников – рабочих, вспомогательного и управленческого состава.
- Коммунальные платежи, взимаемые для обеспечения нужд зданий.
- Налоги общего характера, взносы на вознаграждения работников.
- Прочие расходы, возникающие при ведении деятельности.
Предполагается, что стоимость гарантийного ремонта, оплачиваемого производителем, содержит в составе компенсации сумму затрат мастерской. Дилеры наравне с производителями имеют право на освобождение от НДС при соблюдении ряда условий. Рекомендация по применению нормы законодательства представлены в письме Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-07-07/5908.
Услуги по гарантийному ремонту, оказываемые без взимания дополнительной платы, не облагаются НДС. Право на проведение работ должно быть подтверждено договором и осуществляться в период действия гарантии.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин
Предприятия при получении компенсации затрат имеют право на освобождение от налогообложения только в части стоимости ремонта и запчастей, используемых в работе. Если возникает компенсации, направляемая на погашение текущих расходов сверх прямых затрат на ремонт или обслуживание, сумма является доходом предприятия (Читайте также статью: → Ремонт основных средств в 2024 году. Учет затрат. Проводки).
Ведение раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям
Когда предприятие осуществляет несколько видов ремонта с использованием ОСНО, необходимо выделить запчасти, при установке которых в рамках гарантийного ремонта не требуется уплата НДС. Суммы вычета налога, начисленного поставщиком при продаже запчастей, восстанавливаются с одновременной уплатой в бюджет.
Предприятия, оказывающие услуги, облагаемые и освобожденные от НДС, обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и обязательств. Для определения потребности в разделении показателей учитывается правило 5 процентов:
- Если доля расходов на необлагаемые операции за налоговый период не превысила 5 процентов величины совокупных расходов предприятия, раздельного учета можно избежать (п. 4 ст. 170 НК РФ).
- Учет расходов для определения пятипроцентного порога осуществляется в пределах квартала – налогового периода для исчисления НДС.
- При осуществлении расходов по гарантийному ремонту в пределах 5% предприятие может поставить всю сумму входящего НДС к вычету.
Ряд производителей полностью обеспечивает дилеров запасными частями и материалами. Раздельный учет деталей и материалов не требуется при целевой поставке производителем запчастей, используемых в гарантийном ремонте. НДС по остальным затратам по облагаемым и необлагаемым операциям осуществляется с ведением раздельного учета.
Учет операций по гарантийному ремонту у продавца
Обязанность осуществления продавцом (производителем) техники гарантийные ремонты установлена законодательными нормами. Предприятие, предоставляющее гарантию и оплачивающее исполнителю расходы по ремонту, должно создавать резервы в бухгалтерском учете. Резерв учитывается до прекращения срока действия гарантии.
Пример учета операций у производителя
Предприятие ООО «Сельмаш» производит технику с предоставлением периода гарантийного обслуживания. Сумма резерва на 2017 год составила 780 000 рублей. Расходы сервисного центра на осуществление ремонтов по гарантии составили 920 000 рублей, из них 320 000 рублей составляет компенсация работ. В учете производителя осуществляются записи:
- Отражена сумма начисленного резерва: Дт 20 Кт 96 на сумму 780 000 рублей;
- Учтены расходы в размере стоимости установленных запчастей: Дт 96 Кт 10 на сумму 320 000 рублей;
- Учтены затраты сервисного центра: Дт 96 Кт 76 на сумму 600 000 рублей;
- Отражена сумма затрат, превышающая величину резерва: Дт 20 Кт 76 на сумму 140 000 рублей;
В учете предприятие применяет требования ПБУ 8/2010. Резерв на осуществление ремонта создается по всем видам техники, на который производителем предоставлена гарантия.
Учет запчастей при проведении гарантийного ремонта
Сервисные центры, производящие гарантийные ремонты, используют запчасти, поступившие из различных источников. В зависимости от условий поставки определяются правила учета запчастей. Предприятия, использующие только покупные запчасти и в различных видах ремонта, часто определяют соотношение затрат по пропорции стоимости ремонта. Удельный вес деятельности гарантийного ремонта в общем объеме позволяет определить суммы, не учитываемые в вычете по НДС.
Рассмотрим оформление операций, когда запчасти поступают от производителя и приобретаются дилером самостоятельно. Порядок ведения учетных операций закрепляется в учетной политике предприятия.
| Условие | Запчасти, полученные от производителя | Запчасти, приобретенные сервисным центром |
| Оприходование | Не производится, учитываются за балансом | Производится на складе предприятия |
| Счет учета | 003 | 10, 41 |
| Документы при поступлении запчастей | Дилерский договор с производителем, акт приема-передачи | Договор поставки, товарная накладная, платежные документы |
| Списание запчастей | Отчет о расходе, акт рекламации, требование-накладная М-11 | М-11 при отпуске в производство и М-15 при отпуске на сторону |
Запчасти должны учитываться на отдельном субсчете, открытого к счету либо учитываются за балансом. Учет за балансом запчастей возможен как передача на давальческой основе, при этом права собственности у получателя не возникает. Детали не должны быть реализованы в розницу или использованы для текущих ремонтов.
НДС по учету дефектных запчастей, полученных в результате проведения ремонта
После замены запчастей вышедшие из строя дефектные детали подлежат утилизации или восстановлению потребительских качеств. Сервисный центр может произвести сортировку деталей на основании экспертной оценки, их ремонт с последующей реализацией. Предприятия сервисного обслуживания:
- Заключают договор с производителем на право распоряжения выбывшими из строя запчастями после их замены.
- Ставят на учет запчасти как безвозмездно полученные, включаемые в бухгалтерском учете как прочие доходы, в налоговом – как внереализационные.
- Определяют стоимость запчасти для приема на учет на основании проведенной экспертизы.
При реализации запчастей НДС начисляется в общем порядке. Входящий НДС к вычету не принимается в связи с его отсутствием, за исключением налога, полученного от поставщиков материалов, используемых в ремонте.
Ошибки, возникающие в учете
Сложность в учете операций по проведению ремонта по гарантии у производителя и исполнителя влечет вероятность допущения ошибок.
| Условие ведения учета | Неверная позиция | Верная позиция |
| Обложение операций НДС | Предприятие отказывается от предоставленного законом освобождения | Отказ от льготы, предоставленной п. 2 ст. 149 НК РФ, не допускается |
| Ведение раздельного учета | Раздельный учет операций не ведется при одновременном применения вычета по облагаемым операциям | Если пятипроцентный порог будет превышен, при отсутствии раздельного учета не удастся принять соответствующие суммы НДС к вычету |
| Создание резерва на проведение ремонта | Резерв создается исполнителем – лицом, с которым производителем заключен договор на проведение работ | Резерв на осуществление затрат по предстоящему ремонту и обслуживанию по гарантии создает производитель |
Вопрос № 1. В каком периоде производится восстановление НДС по запчастям, если исполнителем работ по гарантийному ремонту суммы налога поставщика были ранее правомерно приняты к вычету?
Восстановление налога и уплата ранее поставленного к вычету НДС осуществляются в периоде передачи запчастей со склада на установку для проведения ремонта – операций, не облагаемых налогом.
Вопрос № 2. Имеются ли четко определенные законодательством нормы, определяющие порядок ведения раздельного учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций?
Законодательством не установлен порядок ведения раздельного учета доходов и расходов для исчисления НДС. Принципы раздельного учета, позволяющие исчислять НДС и учитывать входящие суммы в вычете, должны быть разработаны предприятием и закреплены в учетной политике.
Загрузка...