Экспорт бензина из России: оформление, учет, налогообложение

Объемы экспорта нефтепродуктов из России ежегодно растут. По данным Федеральной таможенной службы, за первые 4 месяца 2024 года из РФ было экспортировано 1,82 млн тонн бензина, что на 7% превышает показатель за аналогичный период предыдущего года. В статье разберем, как компании-реализатору документально оформить  экспорт бензина из России, каков порядок налогового и бухгалтерского учета операций по экспорту бензина и нефтепродуктов из РФ.

Как оформить реализацию бензина на экспорт

Экспорт бензина из России

При продаже бензина и нефтепродуктов на экспорт поставщик (производитель или посредник) осуществляет документальное оформление операций в общем порядке, предусмотренном действующими положениями о таможенном законодательстве.

Реализация бензина и нефтепродуктов на экспорт подразумевает наличие следующих документов:

1. Контракт с покупателем. Реализация бензина производится на основании договора (контракта), заключенного между поставщиком и покупателем и оформленного в соответствие с нормами российского и международного права. Поставка нефтепродуктов на основании контракта производится при обязательном оформлении инвойса и спецификацию на экспортную продукцию.
2. Сертификат происхождения. При реализации бензина экспортер оформляет сертификат по форме СТ-1, подтверждающий, что страной происхождения товара является РФ. Выдачей сертификатов СТ-1 занимается территориальный орган Торгово-промышленной палаты.
3. Документы подставки. Если экспортер осуществляет поставку бензина автомобильным транспортом (автоцистерны), то доставка сопровождается оформлением международной транспортной накладной CMR (бланк можно скачать здесь ⇒ CMR). В случае экспорта нефтепродуктов морским транспортом поставщик оформляет коносамент или морскую накладную.
4. Таможенная декларация. Экспорт бензина и нефтепродуктов подлежит обязательному таможенному декларированию в стандартном порядке, через органы Федеральной таможенной службы. При экспорте нефтепродуктов трубопроводом поставщик оформляет ВТД (временная таможенная декларация), которая используется в случаях, когда точное количество товара определить невозможно. При экспорте бензина с использованием разных видов транспорта (трубопроводный, ж/д, морской) поставщик, помимо ВТД, также оформляет ПТД (полная таможенная декларация).

Читайте также статью ⇒ «Экспорт подакцизного товара: оформление, учет, налогообложение».

Нужно ли платить акциз на экспорт бензина их РФ

На основании ст.181 НК РФ, бензин и нефтепродукты включены в список товаров, реализация которых подразумевает уплаты акцизного сбора. При этом подакцизные товары (в том числе бензин и нефтепродукты) освобождаются от оплаты акциза в случае их реализации на экспорт.

Бензин не облагается акцизным сбором при следующих условиях:

• нефтепродукты помещены под таможенную процедуру экспорта в связи с реализацией товара поставщиком ли посредником за пределы таможенной территории РФ;
• производитель бензина передает подакцизный товар собственнику, от которого ранее были получены нефтепродукты в качестве давальческого сырья.

Порядок и условия освобождение операций по экспортной реализации бензина из России закреплены в ст.184 НК РФ.

Читайте также статью ⇒ «Акциз на табачную продукцию в 2024 году: расчеты, примеры».

Порядок применения нулевой ставки НДС при экспорте бензина их России

В соответствие со ст. 165 НК РФ, операции по реализации товаров на экспорт облагаются НДС по ставке 0%. Бензин и нефтепродукты не являются исключением. Поставщики, реализующие бензин на экспорт, вправе на получение налогового возмещения по НДС при условии предоставления необходимых документов.

Документы для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте бензина

Организация, осуществляющая экспортную поставку бензина, может использовать нулевую ставку НДС при наличии следующих документов:

• контракт поставки, инвойс, спецификация;
• полная таможенная декларация (ПТД) при поставке нефтепродуктов с помощью трубопровода;
• документы, подтверждающие вывоз бензина трубопроводным/железнодорожным/морским транспортом.

Транспортными документами об экспортной поставке бензина из России могут выступать:

• железнодорожные накладные;
• CMR при доставке товара автотранспортом;
• коносаменты, морские накладные либо иные документы, подтверждающие перевозку груза морем.

Вышеперечисленные документы должны быть оформлены в установленном порядке, а именно содержать отметки «Вывоз разрешен», отметки таможенных органов, номера временной таможенной декларации (ВТД) в случае, если поставка товара осуществляется в форме «трубопровод – морской транспорт» или «трубопровод – ж/д транспорт».

Полная таможенная декларация (ПТД) при экспорте бензина

Как правило, экспортная поставка бензина осуществляется с использованием нескольких видов транспорта, один из которых – трубопроводный. В подобных случаях поставщик (экспортер) оформляет временную таможенную декларацию (ВДТ), в которой отражает информацию о поставке трубопроводом, а также полную таможенную декларацию (ПДТ), в которой консолидируют общую информацию об экспортной операции.

Документ составляется на бланке установленного образца, с указанием в нем следующей информации:

• номер ВТД, согласно которой производится поставка трубопроводом;
• номера актов приема-передачи в местах учета нефтепродуктов (например, в пункте перекачки бензина из трубопровода в автоцистерну);
• номера коносаментов об экспорте нефтепродуктов морем
• сведения о транспортных средствах, которые принимали участие в поставке.

Читайте также статью ⇒ «Акциз на алкогольную продукцию в 2024 году: расчеты, примеры».

Как получить возмещение НДС при экспорте нефтепродуктов

Для подтверждения права на применения нулевой ставки НДС при экспорте бензина и нефтепродуктов из России, поставщику необходимо в течение 180 дней с момента помещения товара под таможенную процедуру, подать в ФНС необходимые документы (контракт, инвойс, спецификация, ВТД, ПТД, документы, подтверждающие вывод товара – CMR, коносамент, ж/д накладная).

Бланк инвойса можно скачать здесь ⇒ Инвойс.

В случае если подтверждающие документы не будут предоставлены экспортером в установленный срок, поставщик начисляет НДС по стандартной ставке, подает налоговую декларацию и уплачивает налог. По факту предоставления в ФНС документов, подтверждающих право на применения нулевой ставки по НДС, налогоплательщик вправе на применение налогового вычета и перерасчет ранее уплаченной суммы налога.

Экспорт бензина из России: как отразить в учете

Бензин, реализуемый на экспорт, учитывается по счету 41, к которому рекомендуется открыть субсчет 41.2 Экспортные товары на складе.

Так как в большинстве случае доставка бензина производится несколькими видами транспорта (трубопроводный, автомобильный, железнодорожный, морской), то для отражения места пребывания товара целесообразно использовать субсчета 41.2.2 Экспортные товары в пути

Стоимость доставки, фрахта, погрузки, оплачиваемая экспортером на основании условий договора в соответствие с ИНКОТЕРМС, учитывается по счету 44.

Средства, поступившие в качестве оплаты от покупателя, отражаются на счете 52.

Суммы средств, оплаченные в бюджет в качестве таможенных пошлин, отражаются в расходах по счету 76.4 (субсчет 76.1.1 — Расчеты с таможенными органами в рублях, субсчет 76.1.2 — Расчеты с таможенными органами в валюте).