Бухгалтера предприятий нередко встречаются со случаями преобразования и списания обязательств. Ситуации могут быть различными, и здесь важно уметь грамотно решать учетные и налоговые задачи. В данной статье мы расскажем, как вести бухучет прощения долга, и как списать задолженности в различных ситуациях — как быть со страховыми взносами, НДФЛ, налогом на прибыль, НДС.
Бухучет прощения долга — НДС
В том случае, если продавец, который успел получить аванс под запланированную поставку товара от покупателя, не имеет в итоге возможности исполнить свои обязательства по отгрузке продукции, участники сделки зачастую договариваются о новации обязательства по поставке в заемное. Согласно соглашению, обязательство продавца прекращается, а сумма полученного им ранее аванса признается займом. Эти «заемные» средства будут возвращены покупателю, не получившему поставку, уже по договору займа. НДС уплачивать не требуется — положения НК РФ не предусматривают никакого порядка уплаты налога.
Важно! В сложившейся ситуации бухгалтеру непременно следует вести раздельный учет по договору поставки товара и по договору займа, поскольку имеют место быть 2 вида деятельности, один из который облагается НДС, а другой — не облагается.
Бухучет прощения долга — налог на прибыль
И коммерческие, и бюджетные организации могут попасть в ситуацию, при которой необходимо будет учитывать понесенные убытки. Ущерб может быть причинен работником компании, покупателем, посетителем. Бухгалтеру предприятия в каждом из подобных случаев необходимо списать убытки от воровства и недостачи (по сути — оформить прощение долга) в целях налогового учета. Любые подобные убытки Налоговый кодекс позволяет включать в перечень внереализационных расходов. Но существует условие, без которого отнести убытки к расходам не получится — необходимо доказать, что виновные лица найдены не были. В противном случае, предполагается, что ущерб должен быть возмещен виновником, добровольно или в судебном порядке.
Читайте также статью ⇒ «Как бухгалтеру учитывать убытки от хищений«.
Бухучет прощения долга — НДФЛ
Если сумма средств, выданная сотруднику предприятия, по договору признается займом, в тексте соглашения может быть предусмотрен пункт, согласно которому за пользование денежными средствами предусматривается уплата процентов. Как правило, речь идет о ежемесячной их уплате, но работодатель вправе утвердить и иные условия. В частности, заем может быть беспроцентный. И если имеет место быть именно беспроцентный заем или льготный (по низкой ставке), подчиненный получает финансовую выгоду. В связи с этим бухгалтер должен удержать с налог на доходы физических лиц по ставке 35%.
Случается, что на предприятии долг сотруднику прощают. Если беспроцентный заем работнику простили, у физического лица появляется доход (в размере займа или остатка не выплаченного долга). С этой суммы также необходимо удержать подоходный налог.
Теперь разберемся с тем, как установить точную дату, на которую физическим лицом был получен тот самый доход, поскольку это важно при учете НДФЛ. Именно на день получения выгоды требуется исчислять и удерживать налог. Для случая прощения долга (прекращения заемного обязательства) утверждены особые сроки получения дохода. В тот день, когда долг сотруднику прощается, и он прекращает быть должником и нести соответствующие обязательства, работник получает финансовую выгоду в форме экономии на затратах по выплате задолженности (и доход, сумму которого бухгалтер облагает подоходным налогом).
Важно! День получения дохода будет различным в ситуациях, когда между кредитором и заемщиком имеется зависимость.
Читайте также статью ⇒ «Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами«.
Бухучет прощения долга — страховые взносы
Согласно тексту Определения ВС от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237 и Письма Федеральной налоговой службы от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, сумма «прощенной» задолженности работника не облагается страховыми взносами, как и выплаты по договору о предоставлении займа. Однако, злоупотреблять этим не следует — нельзя на регулярной основе выдавать подчиненным займы, после чего прощать им долги. В противном случае, налоговая служба будет расценивать подобные действия как способ поощрения за добросовестный труд.
Важно! Эксперты настоятельно рекомендуют выдавать займы подчиненным исключительно на продолжительное время. Хотя бы частично заем должен быть погашен, работнику следует вносить регулярные платежи. По прошествии нескольких месяцев оставшуюся часть задолженности можно простить.
Законодательное регулирование
| О том, что списание недостачи предприятием не приводит к возникновению дохода у сотрудника, с суммы которого нужно было бы удерживать НДФЛ и страховые взносы | |
| Определение ВС от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237 и Письмо Федеральной налоговой службы от 26.04.2017 № БС-4-11/8019 |
О необложении страховыми взносами выплат по договору займа и суммы «прощенного» долга |
Типичные ошибки
Ошибка: Бухгалтер фирмы учел убытки от хищения во внереализационных расходах с целью снижения налоговой базы по налогу на прибыль. Виновные лица были найдены.
Комментарий: Единственным условием, при выполнении которого является возможным учесть убытки компании от хищений во внереализационных расходах с целью расчета налога на прибыль, является отсутствие виновных лиц (их не удалось установить). Если граждане, допустившие воровство, были найдены, учитывать убытки нельзя.
Ошибка: Сотрудник, вернувшийся из командировки, отчитался по расходам в бухгалтерии. Был обнаружен перерасчет средств, обоснованность которого не подтверждается документами. Работодатель не удержал из зарплаты работника недостающую сумму.
Комментарий: На то, чтобы получить средства от сотрудника в данной ситуации дается 1 месяц. Если в течение 30 дней не взыскать задолженность, долг считается прощенным. И тогда не удастся уйти от налоговых последствий.
Ответы на распространенные вопросы о том, как вести бухучет прощения долга в различных ситуациях
Вопрос №1: Может ли налоговая инспекции расценить прощение задолженности работнику как поощрение его за добросовестное выполнение трудовых обязанностей?
Ответ: Да, такое возможно. Но недопонимания и вытекающих из этого последствий можно избежать — необходимо иметь подтверждение тому, что прощение долга не связано с работой и результатами труда. Согласно Определению Верховного Суда от 18.08.2015 № 306-КГ 15-8237. Чтобы не было проблем, важно соблюдать следующие условия:
- Прощение долга не должно быть предусмотрено системой оплаты труда работодателя.
- Долги не должны прощаться сотрудникам регулярно.
- Прощение долга не должно рассматриваться как компенсация или стимулирующая выплата.
- Долг не должен прощаться сотрудникам определенной квалификации или работникам, которые выполняют больше работы, определенные виды работ и т.д.
- Прощение долга не должно стать способом компенсировать подчиненному затраты, связанные с должностными обязанностями.
Вопрос №2: У нас на предприятии (розничный магазин), если случается кража, частично убытки компании компенсируют охранники, допустившие воровство. Если работодатель однажды отказался взыскивать с сотрудника сумму средств в счет возникшей недостачи, будет ли эта сумма признана экономической выгодой работника? Бухгалтеру нужно удерживать НДФЛ?
Ответ: Нет. Доход сотрудника — это финансовая выгода, выраженная в натуральной или денежной форме. В данном случае экономической выгоды не возникает, сотрудник не получает дохода. Соответственно, НДФЛ и страховые взносы с суммы прощенного долга не уплачиваются.
Загрузка...