Бухгалтерский учет в филиале выделенном / не выделенном на отдельный баланс

Автор статьи

Виктория Ананьина

5 минут на чтение
171 просмотров
Содержание Содержание

Принято считать, что филиал – это обособленное структурное подразделение (единственное либо одно из нескольких), значимая составная часть юрлица (далее также – организации). П. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ гласит, что подобное подразделение должно находиться вне места расположения юрлица и может выполнять его функции полностью либо частично, в том числе представительства. Данные о таких подразделениях юрлица указывают в ЕГРЮЛ.

Что характерно, к подобным филиалам причисляют любое территориальное «ответвление» юрлица, если по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места. Это означает, что они должны создаваться на срок больше месяца. Об этом свидетельствуют нормы ст. 11 НК РФ. Следует принять во внимание, что для обособленного филиала характерны следующие ключевые признаки:

  • осуществление конкретной деятельности от имени головной организации, не являясь при этом юрлицом;
  • документирование внутренних перемещений, осуществляемых с организацией, а также отображение в бухучете взаиморасчетов;
  • отсутствие своего, автономного баланса;
  • наделение имуществом организации, собственником которого филиал по этой причине все равно не становится;
  • возможность открытия для него счета организацией с целью финансирования текущих трат;
  • отсутствие возможности участия в формировании уставного капитала (УК).

Признано, что движение денежных средств со счета на счет (между организацией и ее филиалом) – это именно перевод, но никак не доход либо траты. Ключевой внутренний документ такого подразделения – Положение филиала. Сведения, которые в нем должны отображаться, решает головная организация. Именно она организует налоговый и бухгалтерский учет в любом созданном ей же филиале.

Важно! Филиал формирует и ведет бухучет в зависимости от своей принадлежности к тому либо иному виду и применительно к установкам учетной политики, которую определяет головная организация.

Вырабатывать собственную учетную политику он не вправе (применительно к нормам ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008, ред. от 28.04.2017).

К вопросу об организации бухучета в обособленных подразделениях юрлица

В общем случае организация бухучета головной организацией может принимать разные формы. На их применение влияет месторасположение филиала, его функции, осуществляемые виды деятельности. Немаловажное значение имеют также объемы хозяйственных операций филиала, нюансы и источники его финансирования, особенности товаропотока, прочих финансовых движений.

Доминирующее значение в этом процессе имеет именно вид подразделения. Различают: филиал, который отнесен, выделен на обособленный баланс либо, наоборот, не отнесен (т. е. не выделен). Каждый из названых видов имеет свои характерные черты, отличительные особенности по части ведения бухучета.

Что касается учетной политики (УП), то ее формирование целиком и полностью ложится на плечи головной организации. Целевое назначение УП базируется на следующих принципах:

  1. Определяется общий рабочий план счетов, а также способы ведения бухучета.
  2. Закрепляется порядок осуществления аналитического учета имущества (юрлица), и наличных в филиале, а также распределения трат между ними.
  3. Устанавливается регламент проведения расчетов (со всеми сотрудниками и сторонними лицами).
  4. Выделяются соответствующие отдельные субсчета для филиала, не отнесенного на автономный баланс.
  5. Учреждается система взаимного документооборота («юрлицо – его подразделение»).
  6. Вводится четкий порядок учета, документирования хозяйственных операций.
  7. Утверждаются формы применяемой отчетности (налоговой, бухгалтерской, иной).

Помимо прочего учетной политикой должен определяться круг конкретных ответственных лиц, а также допустимые способы доставки требуемой документации в организацию из ее подразделения.

Бухучет в филиале, отнесенном на автономный баланс

В отличие от предыдущего вида подразделения, в данном случае, когда филиал отнесен, выделен на автономный баланс, его бухучет ведется обособленно от учета головной организации. Что подразумевает фраза «автономный, отдельный» баланс? Как отмечает Минфин РФ (см. письмо № 04-05-06/27от 29.03.2004), данное понятие исключено из ПБУ № 4/99.

Между тем для целей применения норм гл. 30 НК РФ, надлежит считать, что это конкретный перечень показателей, которые установила для своего филиала организация. С их учетом подразделение формирует свой автономный баланс и отображает действительное имущественное, финансовое положение.

 Особенности работы филиала, отнесенного на автономный баланс 
У филиала есть своя бухгалтерская служба (со штатной единицей главбуха), которая ведет бухучет и составляет отчетность автономно от головной структурыРабочий план счетов формируется применительно к специфике деятельности филиала.

Как установлено, не используются: сч. 80, 84, 75 и иные счета, которые имеют значение и применяются в головной организации

Бухгалтерия филиала занимается:

составлением, систематизацией, обрабатыванием, хранением первичных документов;

учетом всех хозяйственных операций, имеющихся обязательств и переданного имущества, которые так либо иначе относятся к деятельности организации

Взаиморасчеты между юрлицом и его структурным подразделением, отнесенном на автономный баланс, отображаются с использованием сч. 79 (плюс субсч. 97-1 «Расчеты по выдел. имуществу» либо 79-2 «Расчеты по текущ. хоз. операциям» и иным субсчетам). И так по каждому филиалу.

Сформированная внутренняя отчетность представляется бухгалтерией подразделения в головную структуру. Поступившую документацию далее используют при подготовке поквартальной и годовой отчетности по всей организации. Как принято, анализируются данные сч. 79, сравниваются остатки по ДТ субсчетов организации с КТ субсчетов филиала, а затем по КТ у организации и ДТ у ее подразделения. Расхождений быть не должно.

После этого «головная» бухгалтерия остатки загашает, но в бух. отчетности не проводит. Соответственно, показатели по деятельности филиала за конкретный отчетный период добавляют к надлежащим данным по организации. К сведению, подобная схема действий используется при формировании разных форм отчетности. Например, при подготовке отчета по убыткам и прибыли либо по передвижении денежных средств.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет в обособленном филиале, не отнесенном на отдельный баланс

Структурное подразделение, не отнесенное на автономный баланс, имеет небольшое количество работников. Объем осуществляемых им хозяйственных операций также незначителен. Соответственно, нет необходимости открывать для него банковский счет. По этому причине бухучет, да и собственно, налоговый учет тоже, ведет за него головная организация, которая его создавала.

 Некоторые нюансы работы филиала, не отнесенного на автономный баланс 
 

Материальные, денежные, иные средства поступают к нему от головной организации

Первичная документация, сформированная филиалом от имени и на имя головной организации, направляется в установленные сроки в ее бухгалтерию, которая далее их перерабатывает и принимает к учетуОтдельные субсчета на филиал (с целью отображения учета имущества, имеющихся обязательств) создает организация.

Именно на них учитывают хоз. операции обособленного филиала

Филиал, не отнесенный на автономный баланс, может самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет при условии, что в его штате предусмотрена ставка бухгалтера. Тогда он занимается «бухгалтерскими» вопросами, но опять же исключительно тем порядком, который установлен учетной политикой организации. Следует напомнить, что ее формирует только головная организация, а филиал в этом процессе не участвует. Чаще всего подобный «самостоятельный» учет подразделения ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичной документации.

Все справки, реестры, подготовленные бухгалтером филиала, уже в готовом виде направляются в организацию. На основании данной поступившей документации она отображает хозяйственные операции на своих счетах бухучета.

Пример 1. Операции по передаче основных средств от организации ее обособленному структурному подразделению

Для отображения данных хозяйственных операций (по передаче ОС) сч. 91 не используют. Обобщенную информацию по расчетам с филиалами фиксируют при помощи сч. 79. «Внутрихозяйственные траты». Бухгалтерия делает записи:

  1. ДТ 79 КТ 01 “ОС” – объект ОС передан филиалу (на сумму начальной стоимости).
  2. ДТ 02 “Амортизация ОС” КТ 79 – передана сумма амортизации, начисленная на ОС в бухучете.
  3. ДТ 01 КТ 79 – получение объекта ОС (по начальной цене).
  4. ДТ 79 КТ 02 – и попутно переданная сумма амортизации.

Бухучет ОС осуществляется здесь с применением норм Методических указаний по бухучету ОС (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003). Передача объектов ОС из организации в филиал (одного подразделения в другое) оформляется накладной на внутреннее перемещение (№ ОС-2). Формат накладной утвержден Постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003. Из нее далее переносятся необходимые сведения в инвентарную карточку.

Следует обратить внимание, что инвентарная карточка передается вместе с объектом ОС. Она содержит сведения о передвижении данного объекта в пределах организации. Поэтому заводить новую карточку после его передачи не требуется.

Пример 2. Движение денежных средств между организацией и филиалом, отнесенном на автономный баланс

Итак, все расчеты между филиалом и организацией производятся при помощи сч. 79. Фиксируя операции, филиал должен показать: получение отчисленных денег, отнесение их на такой-то счет, факт перечисления зарплаты, собственную выручку, расчеты с поставщиком.

  Основные проводки для филиала  
 

 

получение денег со счета головной организации

 

отчисление денег филиалом на расч. счет своей организации

 

отчисление зарплаты сотрудникам филиала

отчисление денег со счета организации поставщику по договору, заключенному с ее филиалом 

выручка филиала на рас. счете организации

ДТ 50 КТ 79ДТ 79 КТ 50ДТ 70 – КТ 79ДТ 60 КТ 79ДТ 79 КТ 62

В свою очередь головная организация отображает в рамках данного перемещения средств, по сути, те же операции. Они касаются получения денег ее филиалом, сдачи им денег на собственный счет, перечисления зарплаты на счета сотрудников структурного подразделения и т. д. В проводках также используется сч. 79. При подобных расчетах важно проводить сверку расчетов между организацией и ее филиалом.

Распространенные ошибки юрлица и его обособленных филиалов

Ошибка 1. Если организацией создан хотя бы один обособленный филиал, то она не вправе применять УСН. Настоящая норма следует из пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В этой связи Минфин РФ (письмо № 03-11-11/29010 от 22.04.2019) обращает внимание, что если организация применяла УСН ранее, то, чтобы продолжить применение данного налогового режима, ей надлежит соблюсти все условия, обозначенные гл. 26.2 НК РФ.

Зам. директора Департамента Р. А. Саакян.

В дополнение следует отметить, что настоящая гл. 26.2 НК РФ детально освещает вопросы, связанные с применением УСН. Названая выше ст. 346.12 содержит исчерпывающий список лиц, которые вообще не имеют право использовать УСН.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Как структурному подразделению (т. е. филиалу) показать траты по коммунальным услугам? Что при этом отображает головная организация?

Отобразить хозяйственную операцию непосредственно по оплате данных услуг можно так: ДТ 60.1 КТ 52 (записи делает только «головная» бухгалтерия).

Далее, хозяйственную операцию по передаче трат за коммунальные услуги филиалу показывают так: ДТ 29 КТ 79.2 (отображает филиал), а проводку ДТ 79.2 КТ 60.1 (делает организация).

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи