Система расчетов между юридическими и физическими лицами за последние десятилетия претерпела существенные изменения. Сегодня предпочтения отдаются безналичным вариантам. Топливные карты, как один из способов контроля за горючим, приобретенным по безналичному расчету, пользуется спросом среди экономических субъектов. Они дают возможность без усилий определить, когда, в каком количестве работник приобрел ГСМ для заправки автомобиля. Расскажем в статье, как осуществляется бухгалтерский учет топливных карт.
Топливные карты — что это? Преимущества
Топливная карта представляет собой документ строгой отчетности, предназначенный для контроля за движением ГСМ. При этом важным аспектом является то, что топливная карта — не платежное средство, а технический ресурс отслеживания отпускаемых нефтепродуктов.
Топливные карты имеют преимущества как для физических, так и для юридических лиц. Физические лица получают возможность приобрести ГСМ по скидкам и бонусам. Но большие плюсы несут топливные карты предприятиям. К ним относится:
- возможность сократить трудоемкие расчеты с подотчетными лицами за счет безналичного перечисления средств продавцов горючего;
- получение скидок по стоимости топлива;
- простой контроль за движением ГСМ;
- возможность возврата НДС по картам.
Главным преимуществом топливной карты является упрощение процедуры контроля получения и расходования топлива сотрудниками.
Виды топливных карт и их возможности
Топливные карты могут быть нескольких видов:
| Вид карты | Возможности |
| Денежная | Содержит сведения о величине средств, перечисленных продавцу. Эта карта позволяет покупателю приобрести любой вид топлива или какие-либо сопутствующие услуги в пределах тех средств, которые получены продавцом. ГСМ реализуется по рыночной цене, действующей на день заправки. |
| Литровая | После оплаты литровой топливной карты на нее зачисляется определенное количество ГСМ в том ассортименте, которое указано в договоре. Стоимость горючего фиксируется ан день перечисления денег продавцу. Далее при заправке по такой карте цена топлива останется без изменения |
Документальное оформление движения карт
Порядок выдачи топливной карты сотрудникам организации устанавливается учетной политикой и приказом директора. Система их документального учета должна включать в себя:
- правила применения топливных карт;
- перечень лиц, которые их могут получать;
- порядок выдачи карт;
- заполнение журнала их движения.
Если топливная карта систематически используется одним и тем же работником, то ее можно закрепить за ним письменным распоряжением руководителя.
Движение карт оформляют записями в специальном журнале. Форма этого документа произвольная. В нем должны содержаться обязательные реквизиты – номер и дату карты, Ф.И.О. работника, данные об остатках, поступлении и расходе топлива.
При заправке автотранспорта, сотрудник предприятия получает 2 чека, которые впоследствии сдает в бухгалтерию. Систематически, например, еженедельно, по запросу покупатель имеет возможность получить подробную расшифровку о расходе горючего. В конце каждого месяца продавец топлива должен предоставить покупателю счет-фактуру, акт приемки-передачи ГСМ и отчет по всем операциям, выполненным по топливным картам. Читайте также статью: → «Учет расходов на служебный автомобиль: проводки».
Бухгалтерский учет топливных карт
Бухгалтерский учет у покупателя
Бухгалтерский учет у покупателя горючего зависит от того, на каких условиях была получена топливная карта. Она могла быть предоставлена:
- реализатором ГСМ бесплатно;
- на условиях возврата;
- либо за средства покупателя.
Учет карт на ОСНО: проводки
Учет карт зависит от того, какой налоговый режим применяется на предприятии. Когда топливная карта выдана покупателю бесплатно, то показывать ее в учете не надо. Ее закрепляют за определенным юридическим лицом, и продать ее невозможно.
При выдаче карты на условиях возврата покупателю необходимо перечислить ее залоговую стоимость. После окончания действия карту необходимо возвратить продавцу. В таком случае она учитывается на балансе продавца топлива, как его собственность. У покупателя топливная карта должна отражаться на забалансовом счете.
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 60 | 51 | Перечисление залоговой стоимости карты собственнику |
| 009 | На сумму залога | |
| 015 | При получении карты | |
| 51 | 60 | Возврат залоговой стоимости по завершении действия карты |
| 009 | Возврат залогового обеспечения | |
| 015 | Возврат карты | |
Когда карты покупают, то их движение отражается следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 60 | 51 | Перечислено поставщику за карты |
| 20, 26, 44 | 60 | Списана на затраты стоимость карт |
| 19 | 60 | НДС по топливным картам |
| 68 | 19 | Списание НДС |
| 015 | Отражение карты за балансом | |
Пример 1. Организация составила с продавцом ГСМ договор на обслуживание топливных карт, в соответствии с которым ему перечислено 1180 рублей (в т.ч. НДС 180 рублей). В учете приобретение карты показано так:
- Дт 60 Кт 51 = 1180 – перечислено за карту;
- Дт 20 Кт 60 = 1000 – оприходована карта и списана в издержки производства;
- Дт 19 Кт 60 = 180 – НДС по карте;
- Дт 015 = 1180 – карта учтена за балансом;
- Дт 68 Кт 19 = 180 – НДС к вычету.
Многие предприятия для отражения операций с топливными картами применяют счета 71 и 10. Это не обосновано. Прежде всего, следует учитывать тот факт, что топливные карты не являются денежными средствами или денежными документами, поэтому отражение передачи их сотруднику проводкой Дт 71 Кт 50/3 не верно.
Учитывать топливные карты на 10 счет также не следует в связи с тем, что они не удовлетворяют признакам материалов:
- не используются в качестве сырья и материалов для производства продукции, работ, услуг;
- не предназначены для реализации;
- не применяются для управленческих потребностей юридического лица.
Таким образом, топливные карты не отвечают требованиям, предъявляемым к МПЗ. Они не имеют ценности сами по себе и не могут применяться предприятием как предметы труда.
Учет топливных карт при УСН
При бесплатном предоставлении карты, показывать ее также не нужно, поскольку никакой экономической выгоды это не несет. Получение карты во временное пользование под залог отражается как при ОСНО. Когда она покупается за счет средств предприятия, то стоимость разрешается включить в расходы при расчете единого налога.
Если единый налог рассчитывается как разница между доходами и расходами, то для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в расходы необходимо выполнение следующих условий:
- экономическая обоснованность затрат;
- документальное подтверждение издержек;
- горючее по картам должно предназначаться для автотранспорта, используемого предприятием для получения коммерческой выгоды.
Как вести учет топливных карт на ЕНВД
Поскольку при этой системе предприятие уплачивает налог на вмененный доход, то стоимость топливной карты не может никаким образом изменить величину налогового платежа. Возможен вариант, когда юридическое лицо совмещает ОСНО и ЕНВД.
В таком случае топливные карты могут использовать и в той и в другой деятельности, и расходы на их приобретение следует распределить между ними. НДС также требует распределения. Та часть НДС, которая не подлежит возмещению, прибавляется к расходам предприятия.
Налоговый учет топливных карт
Издержки, связанные с приобретением топливных карт, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Читайте также статью: → «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)». Они могут быть учтены в качестве:
- материальных затрат;
- затрат на содержание транспорта на предприятии;
- прочих издержек по производственной и коммерческой деятельности.
Выбор варианта налогового учета расходов по топливным картам юридическое лицо в обязательном порядке должно зафиксировать в учетной политике.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Предприятие занимается оптовой и розничной торговлей, совмещая при этом общую систему и ЕНВД. По оптовой торговле организация является плательщиком НДС и налога на прибыль. В апреле предприятие купило топливные карты стоимостью 1180 рублей (в т.ч. НДС 180 рублей). В отношении розничной торговли применяется ЕНВД. Согласно учетной политике компании общехозяйственные расходы распределяются в конце месяца пропорционально выручке, полученной от опта и розницы. Доходы за апрель:
- оптовая торговля – 250000 рублей;
- розничная торговля – 125000 рублей.
Доля доходов по опту в общей величине выручки по предприятию за апрель 2016 г. составляет 66,67%. Следовательно, на расходы по ОСНО можно отнести 666, 70 рублей, потраченных на покупку карты ((1180-180)*66,7%).
Вопрос №2. Как показать на счетах бухучета операции по движению топлива, полученного по топливным картам?
Проводки по учету горючего, полученного по картам, не отличаются от корреспонденций счетов по движению ГСМ, купленного за наличный или безналичный расчет.
- Дт 60 кт 51 – перечисление средств поставщику за ГСМ;
- Дт 10 Кт 60/1– оприходование топлива;
- Дт 60/2 Кт 60/1 – зачет предоплаты;
- Дт 20, 26, 44 (в зависимости от направления использования) Кт 10 – списание израсходованного топлива.
По учету НДС:
- Дт 19 Кт 60 – НДС по полученному ГСМ;
- Дт 68 Кт 19 – НДС к зачету.
Вопрос №3. Когда можно списать издержки на покупку горючего по картам для уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль – при перечислени денег за ГСМ или при заправке автотранспорта? На предприятии применяется метод начисления.
Ни в один из указанных моментов списывать расходы нельзя. Перечисление аванса по топливной карте, также как и заправка автомобиля не являются основанием для включения стоимости горючего в затраты.
Чтобы издержки можно было признать расходами, необходимы подтверждающие документы. При заправке транспорта у покупателя остается всего лишь чек, который подтверждает факт покупки ГСМ, но не факт их расхода. Не являются основанием и такие документы, как акт приема-передачи, счет фактура.
Издержки по горючему включаются в затраты на содержание автотранспорта. И основание для отнесения их к расходам для уменьшения налога на прибыль — путевой лист. Форму этого документа предприятие может разработать по своему усмотрению, а может применять унифицированную. Таким образом, указанные затраты можно отнести к расходам только при наличии заполненного путевого листа, подтверждающего факт списания ГСМ. Читайте также статью: → «Особенности учета расходов на (горюче-смазочные материалы) ГСМ».
Вопрос №4. Можно ли принять к вычету НДС по купленной топливной карте? Какие документы являются основанием для этого?
НДС по приобретенным топливным картам можно приять к вычету. Для этого одновременно должны выполняться такие условия:
- карта должна быть приобретена для автотранспорта, участвующего в производстве продукции, работ, услуг, которые при продаже облагаются НДС;
- карта должна быть оприходована;
- у предприятия должен быть счет-фактура на топливную карту;
- расчет с продавцом за карту должен быть произведен в полном объеме.
- принятие НДС к вычету оформляется проводкой: Дт 68 Кт 19.
Вопрос №5. Можно ли отнести издержки, связанные с покупкой топливной карты, в дополнительные затраты по приобретению ГСМ, то есть увеличить стоимость бензина?
Нет, увеличивать стоимость купленного горючего таким образом нельзя. Если бы карта использовалась однократно, то такой вариант был бы допустим. Но карта в большинстве случае применяется многократно. Поэтому расходы на ее покупку сложно распределить между объемом полученного топлива. В связи с этим стоимость топливной карты следует отнести в расходы от обычных видов деятельности.
Загрузка...