Амортизируемое имущество — это. Амортизация имущества: бухгалтерский учет, налоговый учет

Амортизация амортизируемых активов осуществляется в соответствии со статьей 256 главы двадцать пятой Налогового кодекса, действующего на территории нашего государства. Данному учетному процессу подлежит определенная категория основных средств, срок полезного использования которых определяется одним годом и более. При этом цена таких объектов должна быть не менее сорока тысяч рублей. Помимо самого имущества, амортизации подлежат и права, связанные с интеллектуальной собственностью, если налогоплательщик получает через них какой-либо доход. Амортизация позволяет постепенно погасить стоимость.

Важные особенности

Учет амортизируемого имущества определяется реквизитами хозяйствующего субъекта. В частности, если объекты, включенные в указанную статью, получает компания, специализирующаяся на оказании услуг населению, то они имеют иного держателя, чем это юридическое лицо. Между компаниями заключается договор (инвестиционный, концессионный). Начисление амортизации производится на основании этого документа. Отчисления производятся только за период действия указанного договора.

В случае, если амортизируемое имущество организации было получено от собственника, а предприятие принадлежит к числу паевых единиц, применяются особые правила. Дополнительное условие: собственник также должен относиться к категории унитарных обществ или действовать на основе хозяйственного ведения. Отчисления, связанные с амортизацией, в данной ситуации должна взять на себя компания, принимающая объекты в пользование.

На что еще обратить внимание?

Как следует из постулатов норм, подчиняющих себе налоговый учет амортизируемых активов, их специфики и тонкостей, особого внимания заслуживает ситуация, когда объекты передаются юридическому лицу от ссудодателя или по договору об арендных отношениях. В этой ситуации пользователь имущества может инвестировать в финансирование полученного капитала, если владелец на это согласен. Арендатором или бенефициаром кредита является юридическое лицо, которое занимается амортизацией.

Совсем не нужно!

Законодательством установлено, что следующие группы активов не подлежат соответствующему учету (на них не амортизируется):

• охраняемые законодательством об использовании природных ресурсов (участки, недра, вода, леса);
• продукты;
• недостроенные объекты, которые должны стать капитальными;
• запасы;
• акции, облигации и другие ценные бумаги;
• инструменты, используемые для заключения финансового форвардного соглашения (опционы, фьючерсы).

Дополняя список

К категории амортизируемых активов в бухгалтерском учете не относятся:

• объекты, находящиеся в собственности бюджетных юридических лиц, если они не используются в рамках хозяйственной деятельности;
• целевые имущественные доходы, используемые в рамках деятельности некоммерческих организаций;
• имущественное финансирование за счет бюджетных средств (исключением является приватизация);
• выделение средств целевым назначением на благоустройство определенной территории (дороги, леса);
• произведения искусства, книжная продукция, брошюры (цена товара включается в состав прочих расходов, связанных с производством, процессом реализации в момент покупки, но это не относится к произведениям искусства);
• полученные муниципалитетами, государственными учреждениями в рамках безвозмездной передачи и используемые в деятельности данного юридического лица;
• товары, предназначенные для работы учреждений государственного резерва и принадлежащие им.

Это важно

В рамках анализа амортизируемых активов необходимо учитывать, что в перечень таких активов не могут быть включены объекты, законно полученные безвозмездно, а также активы, безвозмездно переданные в пользу атомных станций. Исключение составляют те предметы, которые поступили в учреждения, входящие в ДОСААФ нашего государства, если они существуют для подготовки граждан по специальностям, связанным с военным делом, а также связаны со спортивной деятельностью, относящейся к категории военно-прикладного спорта.

Стороне придется игнорировать при вычете амортизацию и такие права на приобретенные объекты интеллектуальной собственности, но процесс оплаты носит периодический характер и срок действия договора еще не истек.

Категории бывают разные

Как указывалось выше, амортизируемые активы признаются относящимися к категории основных средств, но это условие не является обязательным. Существует несколько исключающих групп, которые не входят в общий объем операционной системы, но входят в рассматриваемый класс. Наиболее ярким примером являются объекты, которые компания получила в свое пользование по договору безвозмездного пользования. Аналогично необходимо амортизировать, но не допускается включать в состав СО объекты, зарегистрированные в реестре судебных инстанций, действующих на международном уровне.

При проведении анализа амортизируемых активов необходимо будет включить в категории перечень объектов, находящихся в настоящее время в состоянии бездействия, подлежащих данной операции, если на это было выдано решение правообладателя. Обязательным условием является срок хранения от трех месяцев и более. Наконец, они не относятся к числу ОС, но все те объекты, которые в настоящее время модернизируются и перестраиваются, входят в рассматриваемую группу. Важным условием здесь также является приказ, подписанный руководителем компании. Чтобы объект попал в одну категорию, но не попал в другую, он должен находиться в рабочем режиме год и более.

Обратить внимание: состав амортизируемого имущества

Амортизируемые активы, приостановленные в соответствии с решением генерального директора компании, могут быть выведены из этого статуса в любое время по решению директора. Если при этом объект, который по умолчанию относится к категории основных средств, перед консервацией подлежал амортизации, то срок полезного использования должен быть увеличен ровно на тот срок, на который он находился в устойчивом положении без эксплуатации.

Признаки амортизируемого имущества

Если некая компания владеет объектами, она должна убедиться, что они соответствуют двум основным условиям:

• используются в рабочем процессе год и более;
• эксплуатируются с целью получения прибыли;
• стоимость данного объекта составляет сто тысяч рублей, если он находится в эксплуатации с первого дня 2016 года;
• стоимость имущества — сорок тысяч рублей, если срок эксплуатации начался до указанной даты;
• компания владеет данными объектами на праве собственности.

Последнее правило, касающееся отнесения амортизируемого имущества, было введено с некоторыми исключениями, которые подробно изложены в абзаце первом статьи 256 НК РФ. Ряд особых условий, как указано выше, распространяется на унитарные компании и некоторые другие ситуации. При выяснении деталей конкретного дела бухгалтерам компании следует обратить особое внимание на опубликованное в прошлом месяце 2015 года письмо Минфина. Описаны некоторые особые случаи, когда амортизация не допускается действующими правилами. Документ выдан под номером 03-03-06/4/65313.

Информационные технологии и законы

Особое внимание в действующих нормативных актах уделяется компаниям, работающим в сфере высоких технологий, информационных систем. Такие компании не могут включать компьютеры, используемые в процессе работы, в список амортизируемого имущества. Это условие установлено в абзаце шестом статьи № 259. Финансовые вложения, связанные с приобретением машин, должны быть произведены в качестве материальных расходов. Информация о такой возможности содержится в абзаце третьем первого абзаца статьи, включенной в действующий кодекс под номером 254.

Прибавить – не убавить

Если амортизируемое имущество каким-либо образом улучшилось, хотя вложения могут быть оценены как капитал, неотделимый от объекта, то и они должны быть приняты во внимание. Эти правила распространяются и на те основные средства, которые передаются по правилам безвозмездного пользования или заключенному кредитному договору.

Включать неотделимые улучшения необходимо, если собственник, предоставивший объекты в аренду или в кредит, согласился вложить в них средства, но не возместил затраченные объемы. Подробнее о формальных формулировках этого правила можно прочитать в первом абзаце статьи, опубликованной под номером 256.

Активно, но не материально

Частным случаем амортизируемого имущества являются нематериальные активы, принадлежащие бизнесу. Это в основном включает те, которые относятся к классу интеллектуальной собственности. Все они должны быть рассчитаны на использование в течение года и более, оформлены таким образом, чтобы за счет этих продуктов можно было получать прибыль. Отнесение к рассматриваемой категории производится при условии, что интеллектуальная собственность используется для осуществления процесса управления внутри компании или задействована в производстве продукта, выполнении работы или оказании услуги.

Для отнесения интеллектуальной собственности к объектам, на которые распространяется график амортизации, необходимо иметь документальное подтверждение того, что объект действительно существует, на него имеется исключительное право. У вас должна быть документация, подтверждающая оба факта, либо один из них. Эти требования заявлены абзацем третьим статьи, опубликованной под номером 257.

Не материально, но и не активно

Действующее законодательство не позволяет отнести качества и способности работников компании к нематериальным активам; это также относится к вашим деловым качествам и интеллектуальным способностям. Умение работать, уровень квалификации нельзя назвать активом компании. Недопустимо относить к этой категории (и соответственно проводить по программе реализации амортизируемого имущества) работы, относящиеся к категории НИОКР, ОКР, пока их результат не дал положительного результата. Сюда входят технологические и научные проекты.

Подробнее об установленных ограничениях и точных формулировках закона можно прочитать в третьем пункте статьи, опубликованной под номером 257. В ней приведен полный перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам или не допущены к включению в их. Следует помнить, что периодически вносятся изменения в Налоговый кодекс, поэтому перед проведением учетных операций по конкретному объекту необходимо выявить наиболее актуальные положения основного налогового документа нашей страны применительно к данной категории.

Конкретный случай

Допустим, некая компания занимается ремонтом оборудования и устанавливает на машины новое оборудование взамен старого. При этом программа работает следующим образом: компания получает новые детали по договору лизинга взамен старых, изъятых в период ремонта. Не всегда ясно, следует ли начислять амортизацию на запасные части. Из действующего законодательства следует, что в такой ситуации товары относятся к амортизируемым, если они соответствуют указанным выше критериям, то есть цене, условиям использования и т.д.

Это связано со следующей логикой: лизинг — это тоже источник лизинга, поэтому передать его заказчику в качестве запчасти будет выгодно. Если цена единицы, отгруженной получателю, составляет сто тысяч и более, то объект должен быть отнесен к основным средствам и за весь период полезной эксплуатации должны быть произведены требуемые законодательством отчисления.

А что со временем?

Для определения срока полезного использования необходимо использовать действующую классификацию, основанную на постановлении правительства. Это было опубликовано в первый день 2002 года под первым номером. Существует вероятность того, что конкретный объект в указанном списке не зарегистрирован напрямую. В такой ситуации вам необходимо изучить спецификации и ознакомиться с тем, что рекомендует производитель. Подобная логика действий подробно описана в четвертом, шестом абзаце статьи, опубликованной под номером 258.

Уставной капитал: особый случай

Если основные средства были получены в качестве вклада в УК, в такой ситуации в рамках налогового учета объект может быть признан подлежащим амортизации, если он соответствует вышеуказанным условиям по стоимости, эффекту применения. В настоящее время не введены ограничения, связанные с нормами амортизации, в отношении объектов, входящих в собственность общества в качестве обязательных вкладов.

Но если взнос в УК был внесен в денежной форме, то амортизационные отчисления на эту сумму в рамках налогового учета не начисляются. Подобные значения​​в бухгалтерии необходимо проводить исключительно в отношении объектов имущества, причем операцию проводят в первый день месяца, который начинается сразу после периода ввода в эксплуатацию операционной системы. Если бизнес использует кассовый метод, амортизация может начисляться только на те объекты, которые уже полностью оплачены.