Эксплуатация оборудования предприятия производится в течение длительного времени. Объекты регистрируются в учете в составе основных средств. Амортизация оборудования подразумевает под собой процесс переноса стоимости оборудования путем начисления амортизации.
Амортизация оборудования: определение нормы отчислений
Включение оборудования в состав основного средства производится для объектов, имеющих срок эксплуатации более года. Стоимость объектов краткосрочного или однократного использования учитываются в составе расходов одномоментно, при передаче оборудования в производство. Постановка оборудования краткосрочного использования на учет в качестве основного средства не производится.
Списание стоимости оборудование производится на основании годовой нормы отчислений. Ежемесячно принимается в составе расходов сумма, равная 1/12 годовой норме отчислений. Определение нормы зависит от срока полезного использования, в течение которого оборудование участвует в деятельности и получении предпринимательского дохода. Читайте также статью: → «Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы»
Определение срока пользования оборудования
Срок эксплуатации определяется предприятием из соображений экономической целесообразности. В бухгалтерском учете период использования устанавливается предприятием на основании документов поставщика, экономических расчетов, бизнес-плана.
В налоговом учете период эксплуатации устанавливается согласно Классификатора. Законодательный акт сдержит перечень групп основных средств. На основании данных Классификатора предприятия определяют принадлежность оборудования к группе, согласно которой устанавливается период использования. В избежание расхождений при определении данных в бухучете и налогообложении данные Классификатора используются для обоих видов учета.
Порядок начисления амортизации
Начисление амортизации осуществляется ежемесячно, на конец отчетного периода. Операции осуществляются до полного переноса стоимости основного средства в состав расходов предприятия. Размер отчислений меняется при изменении стоимости путем дооборудования. При списании или продаже сумма износа, не полностью отнесенная в состав расходов, учитывается в затратах.
Сумма ежемесячного списания определяется в зависимости от метода, принятого в бухгалтерском учете и налогообложении. Метод, установленный для определенного оборудования или группы объектов, не может меняться в течение всего срока полезной эксплуатации.
Методы и формулы, используемые в бухгалтерском учете
В бухучете оборудования применяется несколько видов начисления амортизации. Предпочтение отдается варианту, наиболее соответствующему условиям ведения деятельности необходимости более быстрого списания стоимости или сезонности использования оборудования.
В учете используются способы начисления:
- Линейный, со списанием стоимости равными частями. Наиболее простой способ, не требующих дополнительных расчетов.
- Уменьшаемого остатка, при котором в основу принимается остаточная стоимость оборудования. При использовании способа допускается применение повышающего коэффициента.
- Кумулятивный, со списанием суммы в зависимости от числа лет эксплуатации. Набольшее по сумме списание приходится на первые годы использования. Используется для высокотехнологичного оборудования.
- Производственный, при котором списание осуществляется в зависимости от объема выпускаемой продукции. Используется для сезонного использования оборудования.
| Способ отчислений | Формула | Расшифровка понятий |
| Линейный | Сп х Н / 100% | Сп – стоимость при постановке на учет, Н–норма |
| Уменьшаемого остатка | Со х Н х К /100% | Со – остаточная стоимость, Н – норма, К – коэффициент ускорения |
| Кумулятивный | Сп х Чо / Чи | Сп – стоимость при постановке, Чо – число лет до конца использования, Чи – число лет эксплуатации |
| Производственный | Оф х Сп / Оп | Сп – стоимость при постановке, Оф – выпуск по факту, Оп – выпуск по плану |
Выбор метода начисления необходимо утвердить в локальных актах предприятия. Организации, использующие упрощенный порядок ведения бухучета, могут начислять амортизацию 1 раз, на последнюю дату отчетного года. Читайте также статью: → «Амортизация инструмента»
В бухучете имеется возможность применения повышающего коэффициента с максимальным значением не более 3. Порядок разрешен при использовании способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).
Отражение отчислений на счетах учета
В учете для ведения учета амортизации используется счет 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (Дт 20, 44 Кт 02). Аналитический учет ведется в разрезе объектов оборудования. Начисление производится с месяца, следующего за постановкой на учет.
Пример расчета отчислений
Предприятие приобрело оборудование стоимостью 55 000 рублей (без учета НДС) со сроком эксплуатации 3 года. В учете применяется кумулятивный метод. Бухгалтер производит расчет:
- Суммы лет полезного использования: Чпи = 1 + 2 + 3 = 6;
- Величины отчислений в первый год использования оборудования: А1 = 55 000 х 3 / 6 = 27 500 рублей.
- Величины ежемесячной суммы отчислений: А1м = 27 500 / 12 = 2 291,67 рублей.
Вывод: сумма начисленной амортизации составляет 2 291,67 рублей ежемесячно в течение первого года эксплуатации.
Учет амортизации при налогообложении
В налоговом учете используется линейный и нелинейный способы начисления амортизации с последующим отражением в расходах.
Пример начисления сумм для отнесения в расходы
Организация купила оборудование стоимостью 270 000 рублей. Срок полезного использования определен 5 лет. В бухгалтерии предприятия производится расчет:
- Годовой нормы амортизации: Нг = 270 000 / 5 х 100% = 54 000 рублей;
- Ежемесячной нормы: Нм = 54 000 / 12 = 4 500 рублей.
Вывод: предприятие ежемесячно учитывают в расходах сумму 4 500 рублей.
При особых обстоятельствах в налоговом учете могут применяться повышающие коэффициенты, установленные ст. 259.3 НК РФ. Возможность ускорить списание стоиомсти имущества с коэффициентом 2 возникает при эксплуатации оборудования в условиях повышенной агрессивности, сменности, энергоотдачи.
При использовании оборудования, приобретенного в лизинг, предприятие может применить повышающий коэффициент в размере не выше 3. Положение используется для нелинейного способа.
Изменение порядка амортизации при модернизации, ремонте или консервации
В процессе эксплуатации оборудования часто возникает потребность в проведении ремонта, реконструкции (модернизации). Результат проведения работ в ряде случаев изменяет величину амортизационных отчислений оборудования.
| Положение | Ремонт | Реконструкция (модернизация) |
| Цель проведения работ | Замена вышедших из строя запчастей | Изменение параметров или обновление объекта |
| Результат проведения работ | Не меняет стоимости | Меняет стоимость или срок использования |
| Амортизация | Порядок не меняется | Норма отчислений пересчитывается при увеличении срока использования в пределах группы |
Если после проведения работ срок использования не меняется, норма отчислений остается прежней. Сумма отчислений осуществляется с учетом стоимости модернизации.
Консервация оборудования предусматривает временное изъятие объектов из оборота — прекращение использование в деятельности. Распространенной причиной служит сезонное использование техники. Особенности начисления амортизации при консервации:
- При сроке временного изъятия из оборота менее 3 месяцев порядок амортизации не меняется.
- При сроке консервации более 3 месяцев амортизация приостанавливается.
- Возобновление операции осуществляется после расконсервации.
В дальнейшем начисление амортизации производится до полного погашения стоимости. Перерыв не отражается на сумме отчисления.
Учет при выбытии, проведении ликвидации
При выбытии оборудования в связи с реализацией на сторону начисление прекращается с следующего месяца. Особенности ведения учетных данных:
- К счету 01 дополнительно открывается субсчет для учета выбывающего оборудования
- Внутренней проводкой Дт 01/в Кт 01 переносится информация об объекте.
- Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту 01/в.
- Учет данных по выбытию осуществляется с применением счета 91.
При ликвидации вышедшего из строя, морально устаревшего оборудования доходы и расходы, связанные с операцией, учитываются в составе внереализационных. Предприятия должны подтвердить документально обоснованность проведения ликвидации в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации оборудования.
Операция оформляется актом ОС-4, служащим основанием для отнесения в расходы остаточную стоимость не полностью самортизированного оборудования. Учет расходов производится на дату окончания ликвидации.
Начисление амортизации в разных режимах налогообложения
Учет амортизации оборудования ООО или ИП зависит от выбранной системы налогообложения. ИП не обязаны вести бухучет, в связи с этим амортизация начисляется только для учета в расходах при налогообложении. ИП имеет особенности при ведении ОСНО. Порядок ведения учета ограничивает возможность использования только линейного способа. Для остальных систем ограничение отсутствует.
При ведении специальных режимов амортизация для целей бухучета осуществляется в общем порядке. При налогообложении списание в расходы производится ускоренным порядком.
| Условие | УСН | ЕСХН | ЕНВД |
| Учет в расходах | Осуществляется при объекте «доходы минус расходы» | Принимаются | Не принимаются |
| Списание оборудования со сроком службы до 3 лет | В течение первого года эксплуатации | В течение первого года эксплуатации | Не учитывается |
| При сроке службы от 3 до 15 лет | 50% в первый год, второго – 30%, третьего – 20% | 50% в первый год, второго – 30%, третьего – 20% | Не учитывается |
Для учета сумм в расходах оборудование должно быть оплачено и использоваться в ведении деятельности. При оплате поставщику за имущество несколькими траншами допускается частичное отнесение пропорционально величине перечисленной суммы.
Другие особенности при начислении амортизации
Амортизация является одним из видов надежных расходов предприятия, при начислении которой необходимо учитывать особенности:
- Оборудование со стоимостью менее 40 тысяч рублей, может учитываться в составе МПЗ со списанием в момент передачи имущества в производство.
- Оборудование, специально приобретенное и переданное в аренду, учитывается на счете 03 в качестве доходных вложений. Порядок использования объекта не влияет на общий порядок учета.
- При отсутствии ведения деятельности начисление временно прекращается только в случаях консервации, длящейся свыше 3 месяцев.
Порядок учета и амортизации оборудования не меняется в зависимости от использования его в различных сферах деятельности. При эксплуатации оборудования в особых режимах допускает ускоренное списание стоимости в расходах при налогообложении. Режим повышенной сложности необходимо доказать документально. Читайте также статью: → «Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии»
Актуальные вопросы
Вопрос № 1. Как переносится сумма отчислений по оборудованию, приобретенному организацией на общем режиме с последующим переходом на УСН?
Ответ: После смены режима учет осуществляется согласно порядка, установленного для УСН.
Вопрос № 2. Можно ли учитывать при налогообложении расходы по амортизации временно простаивающего оборудования в связи с отсутствием заказов?
Ответ: Прямого указания НК РФ на возможность признания в расходах амортизации по простаивающему оборудованию не имеется, но имеет судебная практика, подтверждающая обоснованность расходов.
Вопрос № 3. Как учитываются отчисления по износу при транспортировке оборудования?
Ответ: Состояние оборудование, включая его транспортировку между местами эксплуатации не влияет на начисление амортизации. Транспортировка является частью производственного цикла.
Вопрос № 4. Как производится начисление амортизации, если оборудование не принято на учет как объект основного средства?
Ответ: Обязанность начисления амортизации возникает после ввода объекта в эксплуатацию.
Загрузка...