Пеня по налогу на прибыль: расчет, порядок взыскания

Организации, выступающие плательщиками налога на прибыль, обязаны перечислять авансовые платежи и производить годовой расчет по налогу в соответствие с нормами, установленными НК РФ. При нарушении порядка выплаты налога с плательщика взыскивается пеня за каждый день просрочки платежа. В статье разберем, как начисляется пеня по налогу на прибыль, каков порядок взыскания пени, а также на примере рассчитаем пеню при нарушении срока оплаты налога.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль

Плательщики производят исчисление и уплату налога на прибыль в соответствие с порядком, установленном ст. 287 НК РФ:

№ п/пПлатежи по налогуПериодичность оплатыСрок оплаты
1Авансовые платежиЕжемесячноДо 28-го числа отчетного месяца
2

 

Окончательный расчет по налогуЕжегодноДо 28-го марта года, следующего за отчетным

Расчет аванса по налогу рассчитывается в следующем порядке:

Авансмес = Доходмес * Ставка,

где Авансмес  — авансовый платеж, выплачиваемый по итогам отчетного месяца;
Доходмес – сумма дохода, полученного плательщиком за месяц и рассчитанная в соответствие с используемой системой налогообложения;
Ставка – действующая налоговая ставка (в общем порядке – 20%).

По итогам отчетного года плательщик производит окончательный расчет по налогу, рассчитанный по следующей формуле:

ОкончатРасч = (Доходгод * Ставка) — Авансмес,

где ОкончатРасч – сумма налога, которая полежит уплате по итогу отчетного года, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей;
Доходгод – сумма дохода организации по итогам года;
Авансмес – сумма авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение года.

Окончательный расчет по налогу на прибыль производится на основании налоговой декларации, поданной в ФНС до 28-го марта года, следующего за отчетным (за 2018 год – до 28.03.2019 года).

Бланк декларации по налогу на прибыль можно скачать здесь ⇒ Декларация по налогу на прибыль (бланк).

Пеня по налогу на прибыль

Пеня по налогу на прибыль
Пеня по налогу на прибыль

При нарушении порядка оплаты налога на прибыль ФНС вправе взыскать с плательщика пеню в соответствие с нормами, установленными ст. 75 НК РФ.

Законом предусмотрены следующие основания для начисления пени:

  1. Просрочка уплаты налога. В случае если плательщик нарушил срок уплаты налога, то пеня начисляется за период с конечного срока оплаты по налогу, установленного законодательно, до дня фактического погашения задолженности.
  2. Недоплата по налогу. Если организация произвела частичную оплату по налогу, то сумма недоплаты признается долгом. На основании суммы недоимки (разница между общей суммой налога, надлежащей уплате, и размером фактической оплаты) ФНС начисляет пеню в установленном порядке.
  3. Занижение налогооблагаемой базы. Возможна ситуация, когда в результате ошибки в расчетах плательщик занизил налогооблагаемую базу, в результате чего налог был начислен и оплачен в неполном объеме. В подобных случаях недоимкой признается разница между корректно рассчитанной суммой налога и размером фактически произведенной выплаты. ФНС начисляет пеню на сумму недоимки в общем порядке.

Отметим, что фискальная служба вправе начислить пеню как в случае нарушения порядка оплаты авансовых платежей, так и при условии просрочки годового платежа по налогу.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Формула расчета пени по налогу на прибыль

На основании п. 4 ст. 75 НК РФ расчет пени за просрочку уплаты налога на прибыль рассчитывается по формуле:

Пеня = Недоимка * 1/300 * СтРефин * ПериодПросрочки,

где Пеня – размер пени, начисляемый за каждый день просрочки;
СтРефин – ставка рефинансирования, действующая в момент начисления пени (по состоянию на 01.08.2018 года – 7,25%);
ПериодПросрочки – количество дней просрочки, в течение которых производится начисление пени.

Первым днем просрочки признается день, следующий за конечной датой оплаты налога по НК РФ, последним – дата фактического перечисления средств в бюджет.

Рассмотрим пример. ООО «Фонтан» — плательщик налога на прибыль на общих основаниях. В течение 2018 года бухгалтер ООО «Фонтан» производил расчет ежемесячных платежей по налогу на прибыль в следующем порядке:

Отчетный периодНалогооблагаемая базаСумма аванса по налогуСрок оплаты аванса в соответствие с НК РФДата фактического перечисления налога
Январь183.500 руб.36.700 руб.29.01.201822.01.2018
Февраль199.300 руб.39.860 руб.28.02.201826.02.2018
Март201.303 руб.40.260,60 руб.28.03.201816.04.2018
Апрель220.500 руб.44.100 руб.28.04.201828.04.2018
Май213.400 руб.42.680 руб.28.05.201811.06.2018
Июнь204.660 руб.40.932 руб.28.06.201828.06.2018
Июль188.770 руб.37.754 руб.30.07.201830.07.2018
Август190.200 руб.38.040 руб.28.08.201828.08.2018
Сентябрь160.550 руб.32.110 руб.28.09.201824.09.2018
Октябрь199.250 руб.39.850 руб.29.10.201819.11.2018
Ноябрь201.440 руб.40.288 руб.28.11.201828.11.2018
Декабрь202.660 руб.40.532 руб.28.12.201828.12.2018

Ежеквартальный перерасчет по налогу бухгалтером ООО «Фонтан» не производился.

При перечислении авансовых платежей в течение 2018 года бухгалтер ООО «Фонтан» трижды нарушил срок оплаты, а именно при оплате аванса за март, май и октябрь.

Период просрочки определяется в следующем порядке:

  • аванс за март – 19 дней просрочки (с 29.03.2018 по 16.04.2018);
  • аванс за май – 14 дней просрочки (с 29.05.2018 по 11.06.2018);
  • аванс за октябрь – 21 день просрочки (с 30.10.2018 по 19.11.2018).

Расчет пени за нарушения порядка уплаты налога осуществляется на основании показателя ставки рефинансирования, действующей в момент начисления (с 26.03.2018 – 7,25%).

Рассчитаем пеню за просрочку платежей по налогу на прибыль:

Отчетный периодНедоимкаКоличество дней просрочкиРасчет пениСумма начисленной пени
Март40.260,60 руб.19 дней40.260,60 руб. * 1/300 * 7,25% * 19 дней184,87 руб.
Май42.680 руб.14 дней42.680 руб. * 1/300 * 7,25% * 14 дней144,48 руб.
Октябрь39.850 руб.21 день39.850 руб. * 1/300 * 7,25% * 21 день202,23 руб.
ИТОГО531,58

Читайте также статью ⇒ «Налог на прибыль по МСФО 12«.

Как производится взыскание пени по налогу на прибыль

ФНС производит взыскание пени по налогу на прибыль в соответствие с положениями ст.70 НК РФ.

На первом этапе фискальная служба направляет плательщику требование, в котором содержится следующая информация:

  • сумма недоимки по налогу;
  • расчет и сумма начисленной пени;
  • срок погашения задолженности и пени.

Требование, поступившее от ФНС, плательщик регистрирует в соответствие с нормами внутреннего документооборота.

Бланк требования можно скачать здесь ⇒ Требование о взыскании задолженности по налогам.

На основании ст. 69 НК РФ, организация обязана погасить задолженность и перечислить пеню в срок до истечения 8-ми дней с момента получения требования. При этом п. 4 предусмотрено, что ФНС вправе увеличить период исполнения требования на неопределенный срок. В подобной ситуации срок исполнения требования устанавливается для организации на основании информации, указанной в таком требовании.

В случае если по истечении 8-ми дней с момента получения плательщиком требования, либо в иной установленный срок, должник не погасил недоимку и не выплатил пеню, ФНС вправе обратиться за взысканием долга в суд.

Читайте также статью ⇒ «На каких счет отражается налог на прибыль«.

Штраф за неуплату налога на прибыль

Помимо пени, начисляемой за каждый день просрочки, ФНС может начислить штраф за неуплату налога, сумма которого устанавливается на основании ст. 122  НК РФ в следующем порядке:

№ п/пРазмер штрафаОснования для взыскания
120% от суммы неустойкиНеуплата либо недоплата по налогу на прибыль возникла в связи с ошибкой в расчете налога
240% от суммы неустойкиЗадолженность возникла в связи с действиями плательщика (его представителей), который умышленно занизил налогооблагаемую базу и перечислил налог в меньшей сумме.

Ответственность за нарушение порядка подачи налоговой декларации

Плательщик налога на прибыль обязан ежемесячно подавать в ФНС декларацию по налогу на прибыль до 28-го числа текущего месяца, а также годовой отчет – до 28-го марта года, следующего за отчетным.

В случае если организация не подала декларацию либо нарушила срок предоставления отчетности, то в таком случае ФНС вправе произвести взыскание штрафа на основании ст. 119 НК РФ.

Размер штрафа составляет 5% от суммы налога, указанного в декларации, но не менее 1.000 руб.

Оплата штрафа за нарушение сроков предоставления налоговой декларации осуществляется на основании требования, направленного органом ФНС в адрес плательщика в установленном порядке.

Читайте также статью ⇒ «Благотворительная помощь и налог на прибыль«.

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик