В данной статье мы рассмотрим НДС при строительстве основных средств. Узнаем о порядке учета НДС при строительстве, вычеты НДС при строительстве в 2024. Разберем порядок оформления счетов-фактур.
Порядок отражения НДС при строительстве основных средств имеет свои особенности. Механизм учета налога и специфика получения налогового вычета зависит от многих факторов: каким способом осуществлялось строительство – хозяйственным или подрядным, как сдавался объект – единовременно или поэтапно, и т.п. Сегодня мы разберемся в особенностях учета НДС при строительстве ОС и дадим ответы на распространенные вопросы по теме.
Нормативная база
Порядок отражения НДС при строительстве ОС, а также механизм получения налогового вычета регламентируется следующими законодательными актами:
| № п/п | Нормативный акт | Описание |
| 1 | ПБУ 6/01 | При отражении операций по строительству объектов ОС (собственными силами, через подрядные организации, смешанным способом) следует руководствоваться общими правилами ведения бухучета, в частности, положениями, предусмотренными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». |
| 2 | НК гл.21 | Нормативный документ описывает общий порядок отражения НДС (налогоплательщики, облагаемые операции по ОС, освобождение от уплаты, прочее). |
| 3 | НК ст. 171 | НК описывает порядок использования права на налоговый вычет при строительстве ОС. |
| 4 | НК п. 10 ст. 167 | Согласно данному положению НК, обязательства по уплате НДС в бюджет возникают у компании в момент принятия на баланс завершенного объекта ОС. |
| 5 | Постановление Правительства № 914 от 02.12.2000 | Документ описывает механизм выставления счетов-фактур при строительстве ОС, а также специфику отражения документов в Книге продаж. |
| 6 | Разъяснения в письмах министерств и ведомств | Частные случаи и спорные ситуации, касающиеся учета НДС при строительстве ОС, разобраны в письмах различных ведомств. В частности:
· письмо Минфина № ШТ-6-03/527 от 04.07.2007 описывает порядок определения налоговой базу при смешанном типе строительства ОС (собственные силы компании + подрядчики); · в письме Минфина № 04-03-11/91 от 05.11.2003 |
Учет НДС при строительстве ОС
На основании положение НК создание объекта ОС, наряду с его приобретением, является операцией, подлежащей обложению НДС. Исключением являются случаи капитального строительства, проведенного силами организации для собственных нужд. В остальных же ситуациях стоимость созданного объекта ОС облагается НДС в общем порядке. Читайте также статью: → «Пени за просрочку платежа НДС в 2024»
Строительство ОС силами организации
При наличии технической возможности и финансовых ресурсов компания вправе создать объект ОС собственными силами. В таком случае к работе привлекаются сотрудники организации, а расходы на приобретение необходимых сырья и материалов несет непосредственно компания.
Все затраты, связанные с производством ОС, следует отражать по Дт 08.3. По Кт могут использоваться счета производства (20, 23, 25, 26), счета по оплате труда работникам компании, задействованных в строительстве объекта (70, 71), счета по отражению использованного сырья и материалов (10), прочее.
При поступлении материалов, используемых в строительстве, НДС от их стоимости следует отражать проводкой Дт 19 Кт 60. Также по факту поступления материалов отражается вычет НДС. Читайте также статью: → «Как на сумму начислить НДС в 2024?»
Рассмотрим пример:
ООО «Статус Плюс» собственными силами провело строительство офисного помещения:
- строительство длилось в период 01.04.17 – 31.05.17;
- для строительства «Статус Плюс» закуплены материалы на сумме 602.904 руб., НДС 91.968 руб., из которых использованы в апреле – 201.501 руб., НДС 30.737 руб., в мае – 401.403 руб., НДС 61.231 руб.;
- в период 04.17 – 31.05.17 рабочим «Статус Плюс» выплачивалась зарплата в сумме 87.650 руб. (в том числе взносы во внебюджетные фонды).
Офис сдан в эксплуатацию 31.05.17 (оформлены акт КС-2 и справка КС-3). В учете «Статус Плюс» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 30.04.17 | 10.8 | 60 | 511.206 руб. | Отражены материалы, приобретенные для строительства (602.904 руб. — НДС 91.968 руб.) |
| 30.04.17 | 19 | 60 | 91.968 руб. | Отражен НДС по приобретенным материалам |
| 30.04.17 | 68 НДС | 19 | 91.968 руб. | НДС от стоимости материалов цемента принят к вычету |
| 30.04.17 | 08.3 | 70 | 87.650 руб. | Учтена зарплата рабочих, занятых в строительстве офиса (за апрель 2017) |
| 30.04.17 | 08.3 | 10.8 | 170.764 руб. | Материалы переданы в строительство – в апреле 2017 (201.501 руб. – 30.737 руб.). |
| 31.05.17 | 08.3 | 70 | 87.650 руб. | Учтена зарплата рабочих, занятых в строительстве офиса (за май 2017) |
| 31.05.17 | 08.3 | 10.8 | 340.172 руб. | Материалы переданы в строительство – в мае 2017 (401.403 руб. — 61.231 руб.). |
| 31.05.17 | 01 | 08.3 | 686.236 руб. | Офисное помещение введено в эксплуатацию (87.650 руб. * 2 мес. + 170.764 руб. + 340.172 руб.). |
| 31.05.17 | 19 | 60 | 123.571 руб. | Начислен НДС по СМР ((87.650 руб. * 2 мес. + 511.206 руб.) * 18%) |
| 31.05.17 | 68 НДС | 19 | 123.571 руб. | НДС принят к вычету |
Создание ОС через подрядчиков
В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке. Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету.
Рассмотрим пример:
АО «Конкорд» заключило договор с подрядчиком ООО «Мастер Плюс» на выполнение работ по строительству складского помещения. Согласно договору:
- смета работ составляет 104.704 руб., НДС 15.972 руб.;
- «Конкорд» поставляет «Мастеру Плюс» часть материалов, необходимых для строительства;
- «Конкорд» ежемесячно возмещает стоимость материалов, закупленных «Мастером Плюс» и использованных при строительстве;
- «Мастер Плюс» должен сдать объект ОС до 01.08.17.
В июне 2017 «Конкорд» закупил партию цемента на сумму 33.208 руб., НДС 5.066 руб. и передал его «Мастеру Плюс».
В июне и июле 2017 «Мастер Плюс» закупил лакокрасочные изделия и материалы для отделочных работ (линолеум, обои) на общую сумму 48.706 руб., о чем предоставил соответствующие отчеты (за июнь – 28.306 руб., за июль – 20.400 руб.).
31.07.17 между «Конкордом» и «Мастером» плюс подписаны акт приема-передачи объекта (КС-2) и справка КС-3. По итогам строительства стоимость работ соответствует сумме, указанной в смете.
В учете «Конкорда» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 30.06.17 | 10.8 | 60 | 28.142 руб. | Отражены материалы (цемент), приобретенные «Конкордом» для передачи подрядчику (33.208 руб. – 5.066 руб.) |
| 30.06.17 | 19 | 60 | 5.066 руб. | Отражен НДС по приобретенному цементу |
| 30.06.17 | 68 НДС | 19 | 5.066 руб. | НДС от стоимости партии цемента принят к вычету |
| 30.06.17 | 10.7 | 10.8 | 28.142 руб. | Партия цемента передана «Мастеру Плюс» для строительства |
| 30.06.17 | 08.3 | 10.7 | 28.306 руб. | Учтена стоимость материалов, приобретенная «Мастером Плюс» и использованная при строительстве в июне 2017 |
| 31.07.17 | 08.3 | 10.7 | 20.400 руб. | Учтена стоимость материалов, приобретенная «Мастером Плюс» и использованная при строительстве в июле 2017 |
| 31.07.17 | 08.3 | 60 | 88.732 руб. | Отражена первоначальная стоимость складского помещения: подрядные работы (104.704 руб. — 15.972 руб.) |
| 31.07.17 | 19 | 60 | 15.972 руб. | Учтен НДС по подрядным работам |
| 31.07.17 | 68 НДС | 19 | 15.972 руб. | НДС по подрядным работам принят к вычету |
| 31.07.17 | 01 | 08.3 | 137.438 руб. | Склад введен в эксплуатацию (88.732 руб. + 28.306 руб. + 20.400 руб.) |
Поэтапная сдача объекта
В случае если договором с подрядчиком предусмотрена не единовременная, а поэтапная сдача объекта, то на каждом из этапов заказчиком и исполнителем должны быть подписаны акты КС-2 и справки КС-3 (с указанием стоимости работ каждого из этапов). По дате подписания акта стоимость завершенного этапа необходимо отразить по Дт 08. В этот же день, на основании счета-фактуры, сумму НДС по завершенному этапу следует принять к вычету. По факту полной сдачи объекта нужно оформить акт ОС-1, на основании которого ОС будет введено в эксплуатацию. Читайте также статью: → «Как выделить НДС»
Сдача недостроенного объекта
При отражении НДС по операциям с объектами незавершенного строительства следует учитывать следующие особенности:
- При покупке материалов для использования в строительстве ОС НДС учитывайте и принимайте к вычету в общем порядке (на момент поступления материалов к учету). Это касается как приобретения сырья при строительстве хозспособом, так и покупке материалов для передачи подрядчику.
- Если подрядчик передал компании ОС, признанное объектом незавершенного строительства (работы по объекту не закончены, но на стоимость выполненных работ подписаны акт КС-2 и справка КС-3), то начислять НДС необходимо на стоимость выполненных работ (аналогично поэтапной сдаче объекта).
- При строительстве ОС хозспособом отражение и вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, составленных компанией. Вне зависимости от степени завершенности объекта, счета-фактуры выписываются ежемесячно на сумму проведенных работ (зарплата рабочих) и закупленных материалов.
Оформление счетов-фактур
У компании возникают обязательства по выставлению счетов-фактур в случае, если строительство произведено собственными силами. При строительстве ОС хозспособом компании следует оформить счет-фактуру, так как он является основанием для отражения НДС и принятия его к вычету.
Документ составляется по итогам месяца, в него включается общая сумма работ и материалов, использованных при строительстве. В строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» компании необходимо указать собственные данные. После выписки счета-фактуры один из экземпляров регистрируется в Книге продаж, после перечисления НДС в бюджет второй экземпляр регистрируется в Книге покупок. Счета-фактуры, поступившие от подрядчиков и поставщиков, регистрируются в общем порядке и также являются основанием для принятия НДС к вычету.
НДС при строительстве основных средств: ответы на вопросы
Вопрос № 1: По итогу завершения строительства подвального помещения, подрядчик ООО «ГлавСтрой» передал заказчику АО «Сигма» акт КС-2 и справке КС-3. При этом в акте указана сумма по договору (без индексации), а справке – сумму с учетом индексации. Являются ли документы корректно оформленными?
Ответ: Разъяснения Минфина не запрещают подобное оформление акта КС-2 и справки КС-3. Для отражения НДС бухгалтеру «Сигмы» необходимо составить справку с расчетом суммы индексации и указанием размера НДС.
Вопрос № 2: В августе 2017 на АО «Компакт» законсервирован объект незавершенного строительства. К работе по консервации строительства привлечен подрядчик ООО «Контур» (стоимость работ – 12.303 руб., НДС 1.877 руб.). Как «Компакту» следует отразить в учете сумму НДС по работам, связанным с консервацией?
Ответ: Учет НДС в данном случае осуществляется в общем порядке. На основании счета-фактуры и по факту подписания акта приемки работ в учете «Компакта» следует отразить: Дт 19 Кт 60 – учет НДС; Дт 68 НДС Кт 19 – НДС к вычету.
Загрузка...