Как на сумму начислить НДС?

Обязательства по начислению НДС имеют как российские организации, так и компании-нерезиденты, которые находятся на учете в органах ФНС. Сегодня мы поговорим об особенностях начисления НДС на стоимость товара (работ): как на сумму начислить НДС, как отразить начисление в учете, какие ошибки возникают при расчете и начислении НДС.

Порядок начисления НДС

Механизм расчета суммы НДС определен НК РФ (гл. 21). Согласно документу, плательщиками налога выступают компании и физлица, использующие ОСНО. Помимо резидентов РФ, обязательства по уплате налога могут возникать и у иностранных компаний, то только в случае, если они зарегистрированы в органах ФНС РФ. Читайте также статью: → «Налоговые льготы по НДС»

Вы обязаны начислить НДС в следующих случаях:

  1. В случае, если Вы как ИП или Ваша компания реализует товары, то начислить НДС Вы должны в момент отгрузки таких товаров. Также обязательства по начислению налога возникают при передаче имущественных прав на товар.
  2. Вы не освобождаетесь от НДС при передаче товара на безоплатной основе. Если между Вами и контрагентом заключен договор дарения, согласно которому Вы передаете товар (услуги) безвозмездно, то в таком случае Вы обязаны начислить НДС исходя из рыночной цены товара.
  3. Импортируя товар, НДС следует начислять в момент ввоза товара на таможенную территорию РФ. Если согласно документам цена товара зафиксирована в иностранной валюте, сумму НДС следует необходимо рассчитать исходя из эквивалента в российских рублях. Факт непосредственной оплаты налога осуществляется на таможне.
  4. Если компания передает товар (услуги) филиалу, то на стоимость такого товара также следует начислить НДС. Передавая материалы, сырье, товары в пользу представительства для собственного использования, головная компания обязана начислить НДС в общем порядке.
  5. Обязательства по начислению НДС могут возникать до момента передачи товара (услуги). В случае, если Вы получили предоплату, но товар еще не отгрузили товар покупателю (не оказали услуги заказчику), то на сумму аванса Вам следует начислить НДС.

Размер НДС к оплате является суммой налога, начисленной по итогам квартала за минусом предоставленный налоговых вычетов.

Как на сумму начислить НДС: рассчитываем сумму

Для того, чтобы рассчитать сумму НДС к начислению, Вам понадобятся два показателя: стоимость товара и значение налоговой ставки. Для расчета используйте формулу:

Н = СтТов * НалСт,

где – СтТов – стоимость товара;

НалСт – налоговая ставка.

Показатель стоимости товара, используемый в формуле, определяется как цена реализации.

Что касается налоговой ставки, то этот показатель следует применять, опираясь на нормы НК. В общем порядке в формуле используется ставка 18%. Однако в определенных условиях Вы можете применять льготную ставку 10%, а именно при реализации:

  • ряда пищевых продуктов;
  • детской продукции (подгузники, игрушки, детские кроватки, одежда/обувь и т.п.);
  • книжной продукции, учебной документации;
  • фармацевтических товаров (медикаментов, в том числе собственного производства, товаров для лечения и реабилитации и т.п.).

Пример № 1:

АО «ПродТорг» осуществляет оптовую реализацию пищевых продуктов. 29.05.17 «ПродТорг» отгрузил товар (свиные почки и печень) ООО «Рынок Центральный» на сумму 9.304 руб. При оформлении отгрузки бухгалтер «ПродТорга» оформил счет-фактуру, в котором рассчитал сумму НДС к начислению:

  • свиные почки
    • руб. * 10% = 520,30 руб.;
  • свиная печень

4.101 руб. * 10% = 410,10 руб.

Счет-фактура оформлен следующим образом:

№ п/п Наименование товара Единица измерения Кол-во Цена Стоимость без НДС НДС Стоимость с НДС
1 Свиные почки кг 63 82,58 руб. 5.203 руб. 520,30 руб. 5.723,30 руб.
2 Свиная печень кг 45 91,13 руб. 4.101 руб. 410,10 руб. 4.511,10 руб.
ИТОГО 108   9.304 руб. 930,40 руб. 10.234,40 руб.

Согласно документу, «Рынок Центральный» перечислил «ПродТоргу» 10.234,40 руб. «ПродТоргом» начислен НДС в сумме 930,40 руб.

Проверка правильности начисления

Для того, чтобы убедиться, что НДС определен верно, проверьте сумму рассчитанного показателя по формуле:

Н = СтоимНДС * НалСт / (НалСт + 100),

где Н – сумма НДС для проверки;

СтоимНДС – стоимость товара (работ), выставленных покупателю с учетом НДС;

НалСт – применяемая налоговая ставка.

Пример № 2.

АО «Авто Строй» занимается производством автозапчастей. 15.05.17 «Авто Строй» передал в пользу СТО №15 партию тормозных колодок. Передача осуществлена на безвозмездной основе. Согласно отчету независимого оценщика, рыночная стоимость партии тормозных колодок, переданных СТО №15, составляет 7.403 руб. По факту передачи автозапчастей бухгалтером «Авто Строя» начислен НДС – 1.332,54 руб.:

  • расчет НДС к начислению

7.403 руб. * 18% = 1.332,54 руб.;

  • проверка суммы начисленного НДС

(7.403 руб. + 1.332,54 руб.) * 18 / 118 = 1.332,54 руб.

Отражаем начисление НДС в учете

Для отражения суммы начисленного НДС в учете используется счет 68 (субсчет НДС). Вы обязаны отразить НДС в начислениях по одному из нижеуказанных событий:

  • товар (услуга) отгружен покупателю;
  • на расчетный счет зачислен аванс в счет будущей отгрузки (как полная предоплата, так и частичный аванс).

Прежде чем начислить НДС, определите, какое из событий наступило первым. Если первоначально оформлена товарная накладная, то отражать начисление следует в момент отгрузки товара. В случае, если от заказчика получена предоплата, но работы еще не выполнены, необходимо начислить НДС в момент зачисления средств на расчетный счет организации. Читайте также статью: → «Порядок и срок уплаты НДС»

Пример № 3.

14.04.17 ООО «Транс Маркет» приобрел у физлица Сергиенко автомобиль Шевроле Нива стоимостью 641.800 руб.

22.05.17 «Транс Маркет» реализовал машину гражданину Комиссарову по цене 934.700 руб.

Налоговая база для расчета НДС, начисленной бухгалтером «Транс Маркет», определена как разница между ценой реализации и покупной стоимостью Шевроле Нива:

934.700 руб. – 641.800 руб. = 292.900 руб.

Сумма НДС к начислению рассчитана так:

292.900 руб. * 18% / 118% = 44.679 руб.

23.05.17 на счет «Транс Маркет» зачислен 100% аванс по договору купли-продажи ТС. Акт приема-передачи автомобиля Шевроле Нива подписан 26.05.17.

В учете «Транс Маркет» отражены следующие записи:

Дата Дт Кт Описание Сумма
14.04.17 41 76 В собственность «Транс Маркет» поступил приобретенный автомобиль Шевроле Нива 641.800 руб.
14.04.17 76 50 В счет Сергиенко перечислены средства в счет оплаты за автомобиль 641.800 руб.
22.05.17 50 90.1 В кассу «Транс Маркет» поступила оплата от покупателя Комиссарова 934.700 руб.
22.05.17 90.3 68 НДС Начислен НДС на сумму оплаты 44.679 руб.
23.05.17 90.2 41 Цена приобретения ТС Шевроле Нива отражена в составе расходов 641.800 руб.

Типовые ошибки

Несмотря на простоту расчета НДС к начислению, многие начинающие бухгалтера допускают ошибки при определении суммы налога и отражении НДС в учете. Рассмотрим наиболее распространенные из таких ошибок.

Ошибка № 1. Нарушение порядка начисления НДС.

18.07.17 ООО «Фермер» закупил партию мяса птицы на сумму 98.740 руб.

19.07.17 между «Фермером» и гражданином Купцовым подписан договор о реализации мяса по стоимости 142.800 руб. за партию. 20.07.17 на счет «Фермера» поступил аванс от Купцова в сумме 58.740 руб. Товар отгружен 24.07.17, в этот же день «Фермеру» перечислен остаток стоимости товара. Читайте также статью: → «Порядок и сроки восстановления НДС при переходе на УСН»

В учете «Фермера» сделаны записи:

Дата Дт Кт Описание Сумма
18.07.17 41 76 На склад «Фермера» поступила партия мяса птицы 98.740 руб.
18.07.17 76 50 Продавцу оплачены средства за приобретенные продукты питания 98.740 руб.
20.07.17 51 62 Авансы полученные На счет «Фермера» поступил аванс от Купцова 58.740 руб.
24.07.17 90.2 41 Партия мяса отгружена Купцова, себестоимость продуктов питания списана в расходы 98.740 руб.
24.07.17 90.3 68 НДС Начислен НДС на сумму отгрузки ((142.800 руб. – 98.740 руб.) * 10%) 4.406 руб.
24.07.17 51 90.1 На счет «Фермера» зачислен остаток средств в счет оплаты за поставку мяса (142.800 руб. – 58.740 руб.) 84.060 руб.

«Фермер» нарушил порядок начисления НДС. Первым событием в данной операции был факт получения аванса от Купцова. В день зачисления средств бухгалтеру «Фермера» следовало сделать записи по начислению НДС на сумму аванса:

Дт 76 Расчеты по авансам полученным Кт 68 НДС

Ошибка № 2. Некорректный расчет суммы НДС к начислению.

АО «Стандарт» отгружена партия машинных масел. Цена товара к отгрузке без НДС – 12.820 руб. Бухгалтер «Стандарта» рассчитал сумму НДС и общую стоимость товара следующим образом:

  • НДС

12.820 руб. * 18% / 118% = 1.956 руб.;

  • общая стоимость товара

12.820 руб. + 1.956 руб. = 14.776 руб.

Покупателю выставлен счет-фактура:

№ п/п Наименование товара Единица измерения Кол-во Цена Стоимость без НДС НДС Стоимость с НДС
1 Масло моторное л 42 305 руб. 12.820 руб. 1.956 руб. 14.776 руб.
ИТОГО 42   12.820 руб. 1.956 руб. 14.776 руб.

Бухгалтер «Стандарта» допустил типовую ошибку в расчете суммы НДС к начислению, а именно использовал некорректную формулу расчета.
Бухгалтеру «Стандарта» следовало рассчитать сумму НДС и общую стоимость товара следующим образом:

  • НДС

12.820 руб. * 18% = 2.307 руб.;

  • общая стоимость товара

12.820 руб. + 2.307 руб. = 15.127 руб.

Покупателю «Стандарта» необходимо было выставить счет-фактуру следующего вида:

№ п/п Наименование товара Единица измерения Кол-во Цена Стоимость без НДС НДС Стоимость с НДС
1 Масло моторное л 42 305 руб. 12.820 руб. 2.307 руб. 15.127 руб.
ИТОГО 42   12.820 руб. 2.307 руб. 15.127 руб.

В результате некорректного расчета сумма НДС была занижена, в связи с чем к «Стандарту» могут быть применены штрафные санкции.

Ошибка № 3. Отсутствие начисленного НДС при передаче товара для собственного пользования внутри компании.

В августе 2017 АО «Компас» передал филиалу «Восточный» партию канцтоваров по учетной стоимости 4.680 руб. При оформлении передачи канцтовары списаны в расходы. НДС при передаче отражен не был.

При безоплатной передаче товара у компании возникают обязательства по начислению НДС. Данное правило применяется, в том числе, для передачи товара и материалов для собственного пользования внутри компании.

Бухгалтеру «Компаса» следовало:

  • рассчитать сумму НДС к начислению

4.680 руб. * 18% = 842,40 руб.;

  • сделать в учете запись

Дт 91.2 Кт 68 НДС Сумма 842,40 руб.

В связи с занижением налоговых обязательств и нарушением порядка начисления НДС к «Компасу» могут быть применены штрафные санкции.