Акциз – это федеральный косвенный налог, направленный на определенные товары широкого потребления, а также на определенные товары, перевозимые через границу РФ. По исчислению и уплате акцизов представляется налоговая декларация, являющаяся документом (по единой форме, утвержденной в РФ), в котором налогоплательщик заявляет в письменной или электронной форме об объектах налогообложения, базе, льготах, рассчитанных и уплаченных сумм налога. Для каждого налога в зависимости от специфики разработана отдельная форма декларации и в зависимости от специфики – порядок ее заполнения.
Рассмотрим представление отчетности (декларации) по акцизам.
Плательщики косвенного налога – акциза
Ст. 181. НК РФ (часть вторая) перечисляет товары, являющиеся подакцизными.
Ст. 179 НК РФ выделяет плательщиков акцизов:
- организации
- ИП
- лица, признаваемые налогоплательщиками при движении определенных товаров через границу ЕАЭС
Налоговым периодом по уплате акциза является 1 календарный месяц (до 25 числа следующего за отчетным месяца).
Представление декларации производится:
- лично
- почтовым отправлением
- через сайт ФНС
| Для ИП | ФНС по месту регистрации |
| Для юридических лиц и обособленных подразделений | ФНС по месту нахождения |
Повышение акцизов на табак и табачные изделия позволит дополнительно направить в федеральный бюджет в 2024 году – 628,2 млрд. руб.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. Ладнова
Читайте также статью ⇒ Зачем нужен фискальный накопитель на 36 месяцев.
Форма налоговой декларации по акцизам
Основными формами декларации являются:
Налогоплательщики (производители соответствующей продукции) обязаны уплачивать авансовый платеж по акцизу. От авансового платежа освобождаются: производители продукции бытовой химии и парфюмерной в аэрозольных упаковках, а также предоставившие гарантию банка и извещение об освобождении в ФНС.
Акциз, подлежащий уплате рассчитывается на основании ст. 202 НК РФ, вычеты – в соответствии со ст. 200 НК РФ.
Акциз = Ставка акцизного налога * Налоговая база (соответствующая)
Ставки по размеру акциза отражены в ст. 193 НК РФ
Пример акциза по ввозимому автомобилю
Организация ввозит на территорию РФ в июле 2024 года автомобиль из Италии с мощностью 200 л.с.
Налоговая база составит 200 л.с.
Ставка акциза 437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
Размер акциза = 200 * 437 = 87400 руб.
Сумма в размере 87400 руб. должна быть уплачена в бюджет.
Пример расчета акциза на пиво
Организация реализовала в июле 2024 года произведенное пиво (содержание этилового спирта 6% в объемной доле) в количестве 100000 банок объемом 0,5 литров.
Общий объем пива:
100000 * 0,5 = 50000 литров
Ставку акциза составляет:
Во втором квартале 2024 году пиву с содержанием этилового спирта от 0,5% до 8,6% включительно ставка акциза составляет 21 руб. за 1 литр.
Сумма акциза, которую необходимо уплатить в бюджет:
50000 * 21 = 1050000 руб.
Пример расчета акциза на сигареты
Организация произвела в июле 2024 года сигареты с фильтром в количестве 10000 коробок. В каждой пачке сигарет содержится 20 штук. Максимальная розничная цена пачки 80 рубля.
Количество сигарет в 10000 коробках составляет:
10 000 * 50 блоков * 10 пачек * 20 штук = 100000000 сигарет в 10000 коробок
Во втором квартале 2024 году установлена ставка в отношении сигарет с фильтром — 1718 рублей за 1 000 штук + 14,5% расчетной стоимости, рассчитываемой на основе максимальной розничной цены, но не менее 2335 рублей за 1000 штук
Сумма акциза составляет:
1718 руб.* 100000000 штук/1000 штук = 171800000 руб.
100000000 * 80 руб. * 0,145 / 20 штук в пачке = 58000000 руб.
Проверим, не составляет ли доля от расчетной стоимости меньше 2335 рублей за 1000 штук:
100000000 * 2335 / 1000 = 233500000 руб. расчетная сумма меньше минимально допустимой, поэтому берем эту расчетную сумму. К уплате берется сумма акцизного налога с большим значением. Акциз составит:
171800000 + 233500000 = 405300000 руб.
Порядок заполнения декларации по акцизам
Рассмотрим порядок составления декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденного Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н.
В каждом разделе формы декларации указывается на каждой странице ИНН и КПП налогоплательщика.
Декларация состоит из следующих основных элементов:
- титульный лист – общая информация о налогоплательщике и принятии ответственным лицом
- раздел 1 – информация о сумме акциза по данным, рассчитанным налогоплательщиком
- раздел 2 — расчет косвенного налога на табачные изделия в соответствии с действующим порядком
- раздел 3 – исчисленный налог по табачным изделиям, не подтвержденный документами об освобождении от обложения акцизами
- раздел 4 – возмещение суммы акциза на подтвержденный экспорт и по которым было представлено поручительство банка
- приложения (1-6) к декларации, где представлен непосредственный расчет налоговой базы по внутреннему и внешнему рынкам, их реализации
Важно! На каждый вид табачной продукции заполняется отдельное приложение 1 (например, по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и т.д.)
Правила заполнения декларации по акцизам
Декларация представляется в ФНС на бланке установленной формы, соответствующего налогового периода.
Декларация должна быть представлена и в случае, если рассчитанная сумма акцизного налога равна 0 или рассчитанная величина – отрицательная.
Информация вносится чернилами разборчиво или же с использованием компьютера. Каждая ячейка предназначена только для одного показателя, при их отсутствии ставится прочерк.
При исправлении ошибок необходимо руководствоваться правилами исправления ошибок: перечеркивается неверное значение, вписывается правильное и подписывается лицами, подписавшими декларацию, поставив печать организации, также – дату исправления.
Если при подаче обнаружился факт не указания или неполного отражения информации или ошибок, то налогоплательщик обязан внести исправления и представить в ФНС уточненную декларацию.
Непредставление налоговой декларации по акцизам
В соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ и ст. 119 НК РФ:
Непредставление в срок, установленный в ФНС – наложение штрафа на организацию в размере 5% не уплаченной суммы налога на основании подаваемой декларации, за каждый месяц непредставления с установленного дня для представления, но не более 30% отмеченной в декларации суммы и не менее 1000 рублей (НК РФ).
На должностных лиц – наказание в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей (КоАП).
Читайте также статью ⇒ Налоговая амнистия для ИП в 2024 году.
Ошибка при осуществлении освобождения от авансового платежа
Авансовый платеж необходимо внести не позднее 18 числа отчетного периода.
Если организация претендует на освобождение от уплаты аванса, то необходимо:
- указать дату закупки
- рассчитать платеж (ст. 194 НК РФ)
- подается извещение
- обеспечиваются гарантии банка
Для освобождения от аванса по акцизам представляется в ФНС по месту учета, но не позднее 18 числа в текущем налоговом периоде, при этом представляется 4 экземпляра (в том числе 1 – в электронной форме)
Ошибка при расчете акциза на алкогольную продукцию
Размер акциза на подакцизную алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% составляет с 01.07.2024 г. 523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта.
Таким образом, необходимо произвести перерасчет в зависимости от содержания спирта в готовом продукте. Например, акциз на водку «Крепость» с содержанием спирта 40%:
1 литр – 209,2 руб.
0,7 литра – 146,44 руб.
0,5 литра – 104,6 руб.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Имеются ли льготы по акцизам?
Ответ: Уменьшить сумму акциза можно в соответствии со ст. 200 НК РФ. Такие вычеты необходимо оформить посредством представления документов, отраженных в ст. 201 НК РФ.
Вопрос №2: Как производится зачет сумм акцизов?
Ответ: ФНС самостоятельно производит зачет. Остаток суммы этого косвенного налога, который не зачтен в течение 3 налоговых периодов, которые следуют за отчетным, по письменному заявлению налогоплательщика подлежит возврату.
Вопрос №3: Есть ли необходимость подавать нулевую декларацию по акцизам?
Ответ: Обязанность представления декларации не освобождает даже при том, что декларацию в зависимости от разных факторов нулевая. Даже при отсутствии сведений декларацию нужно представить. В противном случае ФНС имеет право наложить штраф в размере 1000 рублей.
Загрузка...