Прибыль, полученная организацией по итогам отчетного периода, может быть капитализирована либо распределена между акционерами в виде дивидендов. В статье разберем, возможна ли выплата дивидендов при отсутствии прибыли и денег на расчетных счетах предприятия.
Порядок выплаты дивидендов: общие положения
Порядок распределения прибыли в счет выплаты дивидендов регламентируется следующими законодательными актами:
- закон №208-ФЗ от 26.12.1995 года «Об акционерных обществах»;
- закон №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Согласно нормативным актам, основанием для выплаты дивидендов является решение правления, в котором отражается:
- сумма полученной прибыли после налогообложения;
- размер прибыли, направленный на выплату дивидендов (в твердой сумме либо в виде процента);
- форма выплаты дивидендов (денежная, натуральная, в виде имущества, т.п.).
Сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, распределяется между участниками ООО – в соответствие с долей в уставном капитале, между акционерами АО – пропорционально количеству акций.
Рассмотрим пример. АО «Фаворит Плюс» выпущено 5.000 акций.
Акционерами АО «Фаворит Плюс» являются:
- Кошкин (2.500 акций);
- Чайкин (500 акций);
- Ковалев (3.000 акций).
По итогам 2024 года «Фаворит Плюс» получена чистая прибыль в сумме 820.330 руб., которую решено было распределить между акционеров в качестве дивидендов.
Рассчитаем сумму дивидендов для каждого акционера:
| Акционеры | Кошкин | Чайкин | Ковалев |
| Количество акций | 2.500 | 500 | 3.000 |
| Расчет дивидендов | 820.330 руб. / 5.000 * 2.500 = 410.165 руб. | 820.330 руб. / 5.000 * 500 = 82.033 руб. | 820.330 руб. / 5.000 * 3.000 = 492.198 руб. |
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой структуры компании:
| № п/п | Организационно-правовая структура | Срок выплаты дивидендов | Законодательные основания |
| 1 | Общество с ограниченной ответственностью | 60 календарных дней с момента подписания соответствующего протокола правления | п. 3 ст. 28 закона № 14–ФЗ от 28.02.1998 года |
| 2 | Акционерное общество | 10 рабочих дней – номинальным держателям акций и доверительным управляющим; 25 рабочих дней – прочим акционерам |
п. 6 ст. 42 закона № 208–ФЗ от 26.12.1995 года |
Если по итогам установленного срока дивиденды выплачены не были, акционеры (участники) вправе истребовать сумму в течение срока исковой давности – три календарных года, следующих за граничным сроком выплаты.
Законодательством зафиксировано право получателя истребовать дивиденды после истечения срока исковой давности при наличии объективных оснований (например, акционер отказался от выплаты дивидендов под давлением). Решение о продлении срока взыскания дивидендов принимается судом.
Возможна ли выплата дивидендов при отсутствии прибыли
Если по итогам отчетного периода компания не получила прибыли, то выплата дивидендов акционерам (участникам) не осуществляется. Выплата дивидендов – это один из способов распределения прибыли. Если прибыль отсутствует (либо получены убытки), дивиденды не выплачиваются.
При этом вышеуказанное правило действует лишь в отношении компаний, которые выплачивают дивиденды по итогам календарного года. О частных случаях – расскажем ниже.
Промежуточные дивиденды при отсутствии годовой прибыли
Согласно п.1 ст. 28 закона №14-ФЗ и п.1 ст. 42 закона №208-ФЗ, за организацией закреплено право выплаты дивидендов не только по итогам:
- первого квартала;
- полугодия;
- календарного года.
Базой для распределения промежуточных дивидендов является чистая прибыль (после налогообложения), полученная по итогам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев). Аналогично выплате годовых дивидендов, промежуточные дивиденды распределяются на основании решения правления.
Нередки случаи, когда компания, выплачивающая дивиденды ежеквартально, по итогам года остается без прибыли либо «уходит» в убыток. Как быть с дивидендами в данном случае, ведь суммы акционерам (участникам) уже выплачены?
В подобных ситуациях выплата в пользу акционеров (участников) не признается дивидендами, а попадает под категорию «иных выплат». Позиция подтверждена письмами Минфина № 03-03-06/1/721 от 24.12.2008 года и ФНС № ШС-22-3/210 от 19.03.2009 года.
Сумма иных выплат рассчитывается как разница между выплатой промежуточных дивидендов и суммой, которая была направлена на выплату дивидендов после получения годовой прибыли.
Если по итогам года прибыль не получена, то вся сумма промежуточных дивидендов, выплаченная акционерам, признается «иными выплатами».
Иные выплаты в пользу участников (учредителей) облагаются НДФЛ по ставке 13% (аналогично выплате дивидендов). Данное правило действует как в отношении денежных выплат, так и в отношении передачи имущества (выплаты в натуральной форме). В связи с этим, в случае, если после выплаты промежуточных дивидендов компанией не получена прибыль (либо сумма прибыли меньше суммы выплаченных дивидендов), дополнительные удержания не производятся.
Рассмотрим пример. ООО «Юпитер» выплачивает дивиденды участникам ежеквартально – по итогам 1 квартала, полугодия, 9-ти месяцев, года.
Участниками ООО «Юпитер» являются:
- Эдуардов – доля в уставном капитале 55%;
- Юрьев – доля 25%;
- Сергеев – 20%.
В течение 2024 года ООО «Юпитер» получена прибыль:
- за 1 квартал – 320.990 руб.;
- за полугодие – 700.500 руб.;
- за 9 месяцев – 802.300 руб.
Чистая прибыль, полученная «Юпитером» за указанные периоды, направлена на выплату дивидендов:
| Отчетный период | Сумма чистой прибыли | Расчет дивидендов | ||
| Эдуардов (доля 55%) | Юрьев (доля 25%) | Сергеев (доля 20%) | ||
| 1 квартал 2024 | 320.990 руб. | 320.990 руб. * 55% = 176.544,50 руб. | 320.990 руб. * 25% = 80.247,50 руб. | 320.990 руб. * 20% = 64.198 руб. |
| 6 месяцев 2024 | 700.500 руб. | (700.500 руб. — 320.990 руб.) * 55% = 208.730,50 руб. | (700.500 руб. — 320.990 руб.) * 25% = 94.877,50 руб. | (700.500 руб. — 320.990 руб.) * 20% = 75.902 руб. |
| 9 месяцев | 802.300 руб. | (802.300 руб. – 700.500 руб.) * 55% = 55.990 руб. | (802.300 руб. – 700.500 руб.) * 25% = 25.450 руб. | (802.300 руб. – 700.500 руб.) * 20% = 20.360 руб. |
| ИТОГО | 802.300 руб. | 617.809,50 руб. | 200.575 руб. | 160.460 руб. |
По итогам 4 квартала «Юпитер» получил убыток, в связи с этим общая прибыль за 2024 год составила 740.800 руб. Таким образом, фактическая сумма дивидендов за год составила:
- для Эдуардова – 740.800 руб. * 55% = 407.440 руб.;
- для Юрьева – 740.800 руб. * 25% = 185.200 руб.;
- для Сергеева — 740.800 руб. * 20% = 148.160 руб.
Рассчитаем сумму иных выплат:
- для Эдуардова – 210.369,50 руб. (617.809,50 руб. — 407.440 руб.);
- для Юрьева – 000 руб. (270.200 руб. – 185.200 руб.);
- для Сергеева – 12.300 руб. (160.460 руб. – 148.160 руб.).
Читайте также статью ⇒ «Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги».
Как откорректировать 6-НДФЛ
Если сумма годовой прибыли оказалась меньше суммы промежуточных дивидендов, выплаченных участникам (акционерам) в течение года, то бухгалтеру следует из строк 025 и 045 раздела 1 суммы необходимо исключить суммы, которые не являются дивидендами («иные выплаты»), а также начисленный на эти суммы НДФЛ.
Если речь идет об ОА, то дополнительно необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль (исключение раздела А листа 03).
Читайте также статью ⇒ «Как отразить алименты в 6-НДФЛ».
Как выплатить дивиденды, если нет денег на счетах
Возможны ситуации, что на момент распределения дивидендов организация не располагает средствами для осуществления выплат. Из подобных случаев есть два выхода:
- выплатить дивиденды за счет кредитных средств или займов;
- оформить отсрочку выплаты.
Отметим, что вышеуказанные решения применимы в случае, если при выплате дивидендов у организации отсутствуют признаки банкротства согласно ст. 3 закона №127-ФЗ от 26.10.2002 года, а уставный капитал не превышает суммы чистых активов.
Читайте также статью ⇒ «Учет невостребованных дивидендов в 2024 году».
Загрузка...