Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ, налог, излишне переплаченный субъектом хозяйствования в бюджет, подлежит возврату при обращении плательщика в ФНС с заявлением в течение 3-х лет с момента возникновения переплаты. В статье разберем, как осуществляется возврат переплаты по налогу по истечению 3-летнего срока, а также рассмотрим примеры из судебной практики последних лет.
Как вернуть переплату по налогу в общем порядке
Для возврата переплаты по налогу, возникшей в связи с излишней переплатой плательщика или взысканием ФНС, субъекту хозяйствования следует обратиться в территориальный орган фискальной службой с заявлением, составленным по форме 1150058 (бланк можно скачать здесь ⇒ Заявление о возврате налогов и сборов).
Вместе с заявлением в ФНС необходимо подать документы, подтверждающие переплату:
- акт сверки с ФНС (бланк можно скачать здесь ⇒ Акт сверки с ФНС (бланк));
- налоговую декларацию;
- прочие документы, подтверждающие основания для отражения операций (счета-фактуры, акты выполненный работ, расходные накладные).
По факту поступления заявления, ФНС назначает камеральную проверку сроком до 30-ти календарных дней, по результатам которой налоговый орган выносит решение о выплате либо об отказе в возврате средств.
ФНС вправе отказать плательщику в возврате в случае, если за субъектом хозяйствования числиться задолженность по налогу в виде недоимки, неоплаченного штрафа/пени. В данном случае переплата первоначально направляется на погашение задолженности, после чего остаток суммы ФНС перечисляет заявителю.
Срок, в течение которого ФНС должна уведомить заявителя о результатах проверки – 30 календарных дней с момента принятия заявления. Выплата средств на расчетный счет производится в течение 10-ти дней с момента отправки уведомления.
Возврат переплаты по налогу по истечению 3-летнего срока: пошаговая инструкция
В случае если плательщик обратился в ФНС по истечению 3-х лет с момента возникновения переплаты, то решение о выплате или об отказе в возврате переплаты принимает суд.
Ниже представлена пошаговая инструкция, которая поможет плательщику разобраться в процедуре оформления иска в суд.
Этап-1. Подтверждение переплаты
Перед обращением в суд подготовьте документы, которые в ходе судебного рассмотрения послужат основанием Ваших требований:
- акт сверки с ФНС с подтверждением суммы переплаты на указанную дату;
- копия заявления о возврате переплаты, по которому получен отказ в связи с истечением установленного срока обращения;
- копия решения ФНС об отказе в возмещении (бланк можно скачать здесь ⇒ Решение ФНС об отказе в возмещении налога);
- прочие документы, подтверждающие факт и сумму переплаты, а также обоснованность возврата.
Также в суд можно предъявить переписку с ФНС (уведомления, письма) с информацией, существенной для судебного рассмотрения.
Этап-2. Составление искового заявления
Исковое заявление необходимо составить по форме, утвержденной п. 1 ст. 199 Административно-процессуального кодекса РФ.
В тексте документа четко и кратко изложите суть претензии. Обязательно ссылайтесь на нормативно-правовые акты (статьи НК РФ, пункты закона), а также на конкретные документы (декларация, счет-фактура, т.п.), которые являются основаниям для предъявления претензии в адрес ФНС.
Бланк документа можно скачать здесь ⇒ Исковое заявление ФНС.
Этап-3. Оплата госпошлины
Перед обращением в суд позаботьтесь об уплате госпошлины, сумма которой определяется в зависимости от цены иска (суммы возврата):
| Цена иска | Размер госпошлины |
| ≤ 20.000 руб. | 4% от суммы иска, но не менее 400 руб. |
| 20.001 руб. – 100.000 руб. | 800 руб. + 3% суммы, превышающей 20.000 руб. |
| 100.001 руб. — 200.000 руб. | 3.200 руб. + 2% суммы, превышающей 100.000 руб. |
| 200.001 руб. – 1.000.000 руб. | 5.200 руб. + 1% суммы, превышающей 200.000 руб. |
| ≥ 1.000.000 руб. | 13.200 руб. + 0,5% суммы, превышающей 1.000.000 руб., но не более 60.000 руб. |
Этап-4. Обращение в суд
В районный арбитражный суд по месту регистрации организации/ИП подайте следующие документы:
- исковое заявление;
- квитанция об оплате госпошлины;
- документы, подтверждающие права заявителя на представление организации в суде (доверенность);
- документы, на основании который заявитель обосновывает свои требования (декларации, счета-фактуры, копии платежных поручений, т.п.);
- выписка из ЕГР, подтверждающая регистрацию организации/ИП;
- копия решения ФНС об отказе в возврате средств.
Далее суд рассматривает дела в стандартном порядке и выносит решение, которое подлежит немедленному исполнению. В случае если судебный орган признал Ваши требования к ФНС обоснованными, фискальный орган обязан вернуть переплату по налогу в сроки, утвержденные исполнительным листом.
Читайте также статью ⇒ «Переплата по ЕНВД: как вернуть».
Судебная практика: примеры и разъяснения
В последние годы споры между налоговиками и плательщиками в вопросе возврата налога становятся все более горячими. Мы проанализировали наиболее значимые судебные решения последних лет и объединили их в разъяснения, которые помогут субъектам хозяйствования отстоять свои интересы перед ФНС.
Определение 3-летнего срока при авансовой уплате налога
При исчислении срока подачи в ФНС заявления на возврат при авансовой системе уплаты налога следует руководствоваться Постановлением ФАС от 28.06.2011 N 17750/10. Согласно решению, 3-летний срок обращения плательщика в ФНС следует отсчитывать от даты подачи годовой декларации за период, в течение которого возникла переплата.
Рассмотрим пример. ООО «Элефант» оплачивает налог по УСН ежеквартально авансовыми платежами.
В 2015 году бухгалтер «Элефанта» перечислил в бюджет авансовые платежи в следующем порядке:
- за 1-й квартал 2015 – 12.303 руб.;
- за 2-й квартал 2015 – 14.880 руб.;
- за 3-й квартал 2015 – 20.005 руб.
Общая сумма авансов – 47.188 руб.
По итогам 2015 года «Элефант» подал в ФНС налоговую декларацию, в соответствие с которой годовая сумма налога составляет 42.030 руб. (переплата 5.158 руб.). Дата подачи декларации – 12.02.2016.
ООО «Элефант» вправе обратиться в ФНС с заявлением о возврате переплаты до 12.02.2024. Требования о возврате средств после указанного срока могут быть удовлетворены в судебном порядке.
Исчисление переплаты при подаче «уточненки»
Если при подаче декларации плательщик допустил ошибки, которые впоследствии исправлены путем предоставления уточненной декларации, то 3-летний срок обращения в ФНС определяется на основании даты подачи декларации. Данная позиция подтверждена многочисленными судебными решениями (постановления ФАС МО от 14.01.2011 №КА-А41/17411-10, ФАС ЦО от 12.10.2011 №Ф09-6257/11, от 07.04.2010 №А5).
Рассмотрим пример. ООО «Франк» — плательщик НДС. В 2017 году «Франк» оплатил налог в следующем порядке:
- 04.17 – за 1 квартал 2017 в сумме 30.880 руб.;
- 07.17 – за 2 квартал 2017 в сумме 41.003 руб.;
- 10.17 – за 3 кв. 2017 в сумме 48.550 руб.
20.10.17 бухгалтер ООО «Франк» подал в ФНС уточненную декларацию, согласно которой сумма налоговых обязательств по НДС составляет 40.440 руб. (переплата 8.110 руб.).
«Франк» может обратиться в ФНС для возврата переплаты в течение 3-х лет с момента подачи «уточненки», то есть до 20.10.20.
Переплата определена в момент сверки с ФНС
Ключевым моментом в определении периода, в течение которого плательщик может обратиться в ФНС за возвратом переплаты, является дата, когда субъект хозяйствования узнал о такой переплате.
Показательным в данном случае является постановление ФАС МО от 09.09.2011 N А41-45525/10. В рассматриваемом споре организация (ООО) пропустила срок обращения в ФНС по причине того, что налоговики своевременно не уведомили плательщика об имеющейся переплате, и долг ФНС перед организации выяснился при проведении сверки.
В вышеописанной ситуации арбитры встали на сторону плательщика, признав дату переплаты на основании даты проведения сверки, а не по факту возникновения такой переплаты.
Основываясь на примере, можно утверждать, что при отсутствии каких-либо письменных уведомлений от ФНС о наличии переплату, срок возврата можно определять в течение 3-х лет на основании даты акта сверки расчетов с фискальной службой.
Читайте также статью ⇒ «Заявление на возврат переплаты по УСН».
Переплата установлена выездной проверкой ФНС
Отправной точкой для определения периода обращения в ФНС за возвратом переплаты можно считать решение фискальной службы, направленное плательщику в письменном виде по факту проведения выездной налоговой проверки. Данная позиция находит свое отражения в следующих судебных решениях:
- постановление ФАС ВСО от 26.12.2011 №А10-1290/201.;
- постановление ФАС СКО от 03.11.2011 №А32-29398/2010;
- постановление ФАС УО от 18.08.2011 №Ф09-5149/11;
- постановление ФАС СЗО от 19.04.2011 №А56-31887/2010;
- постановление ФАС СЗО от 24.01.2011 №А56-31881/2010.
К примеру, если акт выездной проверки, в котором содержится информация о переплате, датирован 12.04.15, то до 12.04.18 организация вправе взыскать с ФНС задолженность по заявлению.
Читайте также статью ⇒ «Переплата по УСН: как вернуть».
Загрузка...