Возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее

После введения в действие Федерального закона от 03.08.2024 № 302-ФЗ возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее. Критерии для возмещения НДС в заявительниц порядке смягчаются, начиная с сумм налога по декларации за IV квартал 2024 года. Давайте вспомним, каковы особенности возмещения НДС в заявительном порядке, и какие послабления в отношении возмещения данного налога предусматриваются нововведениями в налоговом законодательстве.

Заявительный порядок возмещения НДС

Прежде чем рассматривать изменения в Налоговом законодательстве, благодаря которым возмещение НДС в заявительном порядке стала доступнее для налогоплательщиков, вспомним, на каких условиях может возникнуть право на такое возмещение НДС. Так будет проще разобраться с вступившими в силу изменениями.

Если соблюдать все условия, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ, можно получить право на то, чтобы воспользоваться заявительниц (ускоренным) порядком возмещения НДС (налога на добавленную стоимость). Как правило, налогоплательщику необходимо предоставить гарантию. Это может быть поручительство или банковская гарантия. Смысл такой, что гарант должен будет возместить сумму возмещенного НДС, если результаты проверки покажут, что налогоплательщик на самом деле не обладает правом на возмещение налога.

Требования к финансовой гарантии содержатся в тексте ст. 74.1 и 176.1 НК РФ. При этом банк, который выдает налогоплательщику гарантию (или его филиал), обязательно должен присутствовать в специальном перечне Минфина РФ (пп. 3 и 4 ст. 74.1 НК РФ).

Существует исключение, предусмотренное подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. Крупные налогоплательщики (зарегистрированные не менее 3 лет назад и успевшие уплатить как минимум 7 миллиардов рублей налогов за предшествующие 3 года) имеют возможность не предоставлять финансовую гарантию.

Важно! За НДС, возмещенный без оснований, придется уплачивать проценты и штраф.

Срок действия гарантии должен составлять как минимум 10 месяцев с момента предоставления декларации по НДС в ИФНС. В нее включается исключительно заявленная к возмещению сумма НДС, какие-либо другие суммы включаться не должны.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ позволил получить право на возмещение НДС в заявительном порядке налогоплательщикам, заручившимся поручительством юридических лиц, которые готовы возместить за них сумму НДС в случае, если она оказывается выплаченной безосновательно. Поручитель обязан:

• подтвердить, что организация не ликвидируется, не обанкротилась, не находится в стадии реорганизации, не имеет задолженностей по уплате налоговых платежей в бюджет;
• обладать объемом уплаченных за предшествующие поручительству 3 года налогов на сумму не менее 7 миллиардов рублей (при этом объем обязательств по договорам поручительства, включая, рассматриваемый договор, не может превышать 20% от величины чистых активов ООО).

Некоторые налогоплательщики могут представить только договор поручения от имени управляющей компании. Такое позволительно резидентам свободного порта Владивосток, а также налогоплательщикам, деятельность которых осуществляется на в местности, признаваемой территорией опережающего социально-экономического развития. Срок действия такого договора не может быть менее 10 месяцев с момента предоставления декларации по НДС в ИФНС. Согласно подп. 3 и 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, в договоре при этом прописывается обязательство поручителя по возвращению суммы возмещенного НДС за налогоплательщика, если его право на возмещение не подтвердится.

Возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее

Теперь разберемся с тем, почему возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее. Со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2024 № 302-ФЗ совокупная сумма налогов за 3 предшествующих года (дающая право на заявительнице (ускоренное) возмещение НДС) снижается с 7 миллиардов рублей до 2 миллиардов рублей. Такое же послабление в отношении требований к сумме налоговых отчислений в бюджет касается и поручителей. Более того, предел обязательств по договорам поручительства также увеличится с 20 до 50% от стоимости чистых активов юридического лица.

Важно! Критерии для возмещения НДС в заявительном порядке смягчаются, начиная с сумм налога по декларации за IV квартал 2024 года.

Читайте также статью ⇒ «Незаконное возмещение НДС: детские товары, фиктивный экспорт«.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Крупный налогоплательщик решил возместить НДС в заявительном порядке, тогда как сумма его отчислений по налогам в бюджет за последние 3 года составила 2 млрд. рублей. Речь идет о сумме налога по декларации за 3-ий квартал 2024 года.

Комментарий: Послабления в Налоговом законодательстве, позволяющие возмещать НДС в заявительном порядке при наличии 2 млрд. рублей налоговых отчислений за последние 3 года, можно будет учитывать, когда речь идет о суммах налога по декларации за 4-й квартал 2024 года и далее.

Ответы на распространенные вопросы о том, что возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее

Вопрос №1: Согласно подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, крупные налогоплательщики могут не предоставлять финансовую гарантию для получения права на возмещение НДС в заявительном порядке. Чтобы получить такую возможность, необходимо непосредственно уплатить 7 млрд. рублей налогами за последние 3 года, или можно также учитывать зачет обязательств?

Ответ: Верно, в данном случае речь идет не только о непосредственной уплате налогов (НДПИ, НДС, налога на прибыль, акцизов) в бюджет, но и в порядке зачета таких обязательств. См. Письмо ФНС РФ от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@.

Вопрос №2: Суммы каких уплаченных в бюджет налогов нельзя учитывать при выяснении прав на возмещение НДС в заявительном порядке без представления финансовых гарантий?

Ответ: При подсчете общей суммы уплаченных в бюджет налогов за последние 3 года не учитываются налоги, уплаченные при ввозе товаров, а также суммы налогов, удержанных организацией в качестве налогового агента. Вычитается также сумма излишне уплаченных налогов (взысканных) налогов. Это не касается НДС и акцизных сборов, возвращенных за последние 3 года в соответствии со ст. 176 (176.1) НК РФ и 203 НК РФ.