Уменьшение УСН на страховые взносы

Индивидуальные предприниматели, выбравшие для работы упрощенную систему налогообложения, вправе снизить сумму начисленного налога, а при определенных условиях и вовсе освободиться от обязательств по его уплате. Такое возможно благодаря действию права на снижения начисленного сбора на сумму уплаченных обязательных взносов во внебюджетные фонды.

Упрощенная система налогообложения – что это такое?

В Российской Федерации действует несколько систем налогообложения. Наиболее простая из них – это УСН. Если индивидуальный предприниматель решит перейти на «упрощенку», то он может выбрать один из двух вариантов расчета налога:

1. «Доходы». Размер годовой выплаты будет составлять 6% от полученной суммы доходов.
2. «Доходы за вычетом расходов». Размер годовой выплаты будет составлять 15% от разности доходов и расходов.

Правом использования упрощенной системы налогообложения обладают все организации и индивидуальные предприятия, которые удовлетворяют следующие условия:

• численность штата сотрудников, включая временно нанятых работников (во внимание принимается максимальное число сотрудников, которое было в ходе календарного года), не превышает отметку в 100 человек;
• финансовой оборот предприятия за календарный год не превышает отметку в 150 млн. руб.;
• сумма остаточных по окончании календарного года основных средств не превышает отметку в 100 млн. руб.;
• отсутствие действующих филиалов;
• максимальная доля участия других организации в компании не превышает четверти (не более 25%).

Переходный период 2021 года

С 1 января 2021 года был введен в действие так называемый переходный режим упрощенной системы налогообложения. Начиная с этой даты, организации, работающие по УСН, которые превысили какой-либо показатель из актуальных условий, получили возможность остаться на действующем режиме и уплачивать налог по схеме «упрощенки», но с большей ставкой.

Сумма налога при переходной системе составляет:

• 8% от годовых доходов – для варианта «Доходы»;
• 20% от прибыли – для варианта «Доходы за вычетом расходов».

Эти ставки начинают действовать, если по результатам календарного года:

• в организации работает от 100 до 130 наемных сотрудников;
• годовой оборот организации составляет от 150 до 200 млн. руб.

На Заметку: Право на использование переходного режима упрощенной системы налогообложения не действует, если организация открывает филиал, доля других компаний в ее уставном капитале превышает отметку в 25% или же если по результатам года баланс оставшихся основных средств компании превышает значение в 100 млн. руб.

Что является доходом по УСН, а что нет?

Не все денежные средства, поступающие на расчетный счет индивидуального предпринимателя или организации, признаются доходами, которые учитываются в ходе расчета налога к уплате. Таковым не признаются деньги, получаемые в результате:

• получения займа или кредита;
• получения возврата, ранее выданного займа или кредита (за исключением полученных процентов);
• пополнения расчетного счета из личных средств (только ИП);
• получения обеспечительного платежа или залога;
• возврата от поставщика или заказчика;
• ошибок, совершенных сотрудниками банковской организации, обслуживающей счет, контрагентов и т.д.;
• исполнения обязательств по агентскому договору (за исключением вознаграждений);
• выигрыша грантов.

Также под УСН не попадают доходы, полученные в результате дополнительной деятельности предприятия, если она переведена на другой, отличный от «упрощенки», режим налогообложения.

Обязательные страховые отчисления индивидуального предпринимателя за самого себя и за наемных сотрудников

Действующий индивидуальный предприниматель обязан отчислять обязательные взносы во внебюджетные фонды:

1. За самого себя.
2. За своих наемных сотрудников.

Взносы за самого себя выплачиваются в сумме не менее фиксированного размера (по желанию сам гражданин может платить на пенсионное страхование больше):

1. Фиксированная выплата на пенсионное страхование: в 2021 году 32 тыс. 448 руб.
2. Фиксированная выплата на обязательное медицинское страхование: в 2021 году 8 тыс. 426 руб.
3. Дополнительная выплата на пенсионное страхование. Сумма рассчитывается по формуле: (Полученные по итогам года доходы – 300 тыс. руб.) * 1%

За сотрудников индивидуальный предприниматель с каждой выданной заработной платы в размере:

1. На медицинское страхование:
   • 5,1% – с размера МРОТ.
   • 5% — с доходов сотрудника: Заработная плата — МРОТ.
2. На пенсионное страхование:
   • 22% — с размера МРОТ.
   • 10% — с доходов сотрудника: Заработная плата — МРОТ.
3. На социальное страхование на случай временной нетрудоспособности:
   • 2,9% от заработной платы – на общее социальное страхование;
   • 0,2% — 8,5% в зависимости от вида деятельности организации и должности сотрудника – на страхование на случай травматизма.

Уменьшение годового налога, рассчитанного по УСН «Доходы» на сумму уплаченных взносов

Организации и индивидуальные предприятия, выбравшие в качестве режима налогообложения упрощенную систему, вправе уменьшать исчисленный к концу отчетного периода сбор на сумму уплаченных отчислений во внебюджетные фонды. Эта операция выполняется с соблюдением следующих правил:

1. Юридические лица вправе уменьшить начисленный налог вплоть до 100%.
2. Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, также вправе уменьшить начисленный налог вплоть до 100%.
3. Индивидуальные предприниматели, которые взяли на работу других сотрудников, могут уменьшить начисленный налог максимум на 50%.

Если организация или ИП применяет вариант упрощенной системы, когда налог рассчитывается по сумме полученных доходов, то страховые взносы рассчитываются напрямую из суммы сбора.

Пример:

• ИП без сотрудников;
• ежегодный доход – 1 млн. 600 тыс. руб.;
• сумма оплаченных взносов – минимальное фиксированное значение.

Таким образом:

1. Сумма начисленного налога: 1 600 000 * 6% = 96 тыс. руб.
2. Сумма уплаченных взносов:
   • минимальная сумма на пенсионное страхование: 32 тыс. 448 руб.;
   • минимальная сумма на медицинское страхование: 8 тыс. 426 руб.
   • дополнительная сумма на пенсионное страхование: (1 600 000 — 300 000) * 1% = 13 тыс. руб.

Общая сумма уплаченных взносов: 32 448 + 4 426 + 13 000 = 46 тыс. 974 руб.

1. Сумма налога после вычета уплаченных отчислений: 96 000 – 46 974 = 49 тыс. 26 руб.

Если тот же самый индивидуальный предприниматель возьмет на работу одного сотрудника с заработной платой в 30 тыс. руб., то расчеты видоизменяться следующим образом:

1. Сумма начисленного налога: 96 тыс. руб.
2. Сумма уплаченных взносов индивидуального предпринимателя за самого себя: 46 тыс. 974 руб.
3. Сумма уплаченных взносов за работника в течение года:
   1. пенсионное страхование: 30 000 * 22% * 12 = 79 тыс. 200 руб.;
   2. медицинское страхование: 30 000 * 5,1% * 12 = 18 тыс. 360 руб.;
   3. социальное страхование: 30 000 * 2,9% * 12 = 10 тыс. 440 руб.

Общая сумма уплаченных взносов за работника за один календарный год: 79 200 + 18 360 + 10 440 = 108 тыс. руб.

1. Общая сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем взносов за работника и за самого себя: 108 000 + 46 974 = 154 тыс. 974 руб.
2. Половина начисленного налога (максимальная сумма к вычету для ИП с работниками): 96 000 / 2 = 48 тыс. руб.
3. Оставшаяся сумма неучтенных взносов: 154 974 — 48 000 = 106 тыс. 874 руб.

На Заметку: Так как во втором примере ИП имеет наемного сотрудника, то он может вычесть не более 50% от суммы начисленного налога. Если сумма уплаченных страховых взносов будет больше этого значения, то индивидуальный предприниматель вправе либо перенести неучтенные взносы на следующий отчетный период, либо подать заявление на получение компенсационной выплаты.

Уменьшение годового налога, рассчитанного по УСН «Доходы за вычетом расходов» на сумму уплаченных взносов

Если организация или индивидуальный предприниматель в качестве используемого режима налогообложения выбрали вариант УСН «Доходы за вычетом расходов», то они также вправе уменьшать сумма начисленного налога. Однако в отличие от первого варианта, когда взносы вычитаются из рассчитанного сбора, в таком случае они будут вычитаться из налогооблагаемой базы: разницы между доходами и расходами.

Например:

• годовой доход ИП с одним сотрудником – 1 млн. 600 тыс. руб., с расходами в 1 млн. руб.;
• общая сумма уплаченных взносов (значение взято из предыдущего примера) – 154 тыс. 974 руб.

Расчет вычета:

1. Налогооблагаемая база для применения вычета: 1 600 000 – 1 000 000 = 600 тыс. руб.
2. Налогооблагаемая база после учета уплаченных взносов: 600 000 – 154 974 = 445 тыс. 26 руб.
3. Начисленный налог: 445 026 * 15% = 66 тыс. 753 руб. 90 коп.

На Заметку: Для организаций и ИП, работающих по УСН «Доходы — расходы», действуют ограничение по минимально возможной сумме налога, которая равняется 1% от размера полученных доходов. Если после применения вычета на страховые взносы сумма сбора меньше этого значения, то предприятие будет должно заплатить необходимый минимум.

В указанном примере минимально возможная сумма налога будет составлять: 1 600 000 * 1% = 16 тыс. руб. Начисленный сбора после учета вычета больше этого показателя, соответственно организация должна будет заплатить 66 тыс. 753 руб.