Уменьшение налога на взносы при совмещении режимов

В данной статье мы рассмотрим как уменьшать сумму налога при совмещении налогоплательщиком нескольких налоговых режимов, а также рассмотрим ситуации, когда можно уменьшить налог полностью и когда — нельзя.

Законодательное регулирование вопроса

Законодательное регулирование вопроса осуществляется Налоговым кодексом РФ и Письмами Министерства Финансов Российской Федерации, которые комментируют трактовку законодательства в данном вопросе. В частности ответы на вопросы по уменьшению изложены в следующих актах:

• Статья 346,32 Налогового кодекса устанавливает порядок уплаты налога на вмененный доход;
• Статья 430 Налогового кодекса устанавливает размер страховых взносов для предпринимателей;
• Статья 346,21 Налогового кодекса устанавливает порядок уплаты налога по упрощенной системе налогообложения;
• Письмо министерства Финансов от 11 августа 2017 года с номером 3-11-11-517-43 объясняет как уменьшать налоги при совмещении режимов.

Читайте также статью: → Уменьшение налога УСН на страховые взносы.

Уменьшение ЕНВД на взносы — общий порядок

Для уменьшения налога необходимо, чтобы взносы были уплачены в том периоде, а который считается налог.

Пример 1.

ИП Петрушин А.А. Не имеет сотрудников и находится на налоговом режиме — ЕНВД. За 2 квартал 2024 года сумма ЕНВД по декларации была рассчитана как 6700 рублей. Во втором квартале ИП Петрушин заплатил 10 000 рублей взносов на пенсионное страхование. В декларации он должен указать сумму взносов, уменьшающую налог — 6700, то есть ИП может уменьшить всю сумму налога на сумму уплаченных в этом квартале взносов.

Уменьшение УСН на взносы

Упрощенная система налогообложения делится на два вида, которые отличаются налогооблагаемой базой:

1. УСН с объектом налогообложения «Доходы». Здесь в целях исчисления налога берутся все доходы хозяйствующего субъекта без учета его затрат. Ставка налога определяется региональными властями каждого субъекта Федерации, но не может превышать 6%.
2. УСН с объектом налогообложения «Доходы с вычитанием расходов». Здесь в целях исчисления налога берется разница между доходами и расходами, которые были получены и произведены хозяйствующим субъектом. Ставка налогообложения для данного режима не может быть выше 15%, она также устанавливается региональным законодательством.

Уменьшить налог на СВ можно только для УСН с объектом «Доходы». А для объекта «доходы с вычитанием расходов» все уплаченные в бюджет взносы являются расходами. Уменьшение налога происходит примерно по тем же правилам, как и описанное выше уменьшение налога по ЕНВД на СВ. То есть:

1. На 100% — полностью уменьшить сумму налога на СВ могут только индивидуальные предприниматели без наемных сотрудников;
2. На 50% — уменьшить сумму к уплате наполовину могут индивидуальные предприниматели, в штате у которых есть хотя бы один сотрудник, и организации.

Уменьшение Патента на взносы

При покупке Патента индивидуальным предпринимателем он не имеет право уменьшать сумму на СВ. Данная система налогообложения не предусматривает уменьшение суммы к уплате на уплаченные СВ.

Совмещение режимов УСН и ЕНВД юридическим лицом

При совмещении режимов юридическим лицом для уменьшения суммы налогов нужно руководствоваться следующими правилами:

• Сумму налога юридические лица могут уменьшить не более чем наполовину;
• Налог уменьшается на взносы, уплаченные за сотрудников, которые заняты в том виде деятельности, по которому происходит уменьшение налога;
• Уменьшить сумму можно только на те СВ, которые уплачены в периоде, за который считается налог.

Для того, чтобы наглядно понять как уменьшать сумму, рассмотрим пример.

Пример 2.

ООО «Подарок» применяет две системы налогообложения — ЕНВД для розничного магазина и УСН (Доходы) для услуг юридическим лицам. В ООО есть 3 наемных сотрудника — Иванова Л.М. Работает продавцом в розничном магазине (ЕНВД), Петрова П.Р. Работает менеджером по продаже услуг юридическим лицам (УСН) и Димочкин А.А оказывает эти самые услуги юридическим лицам (УСН). По итогам квартала ООО «Подарок» должен оплатить 15000 рублей ЕНВД и 6000 рублей УСН. Но эти суммы можно уменьшить на СВ, которые были перечислены за сотрудников в данном квартале. Эти суммы равны соответственно по Ивановой Л.М. 18000 рублей, по Петровой П.Р. 18000 рублей и по Димочкину А.А. 15000 рублей. Суммы уменьшения и к уплате рассмотрим в таблице.

Читайте также статью: → Уменьшение ЕНВД за счет страховых взносов.

Совмещение режимов индивидуальным предпринимателем

Согласно налоговому кодексу РФ все предприниматели, которые применяют не один, а несколько налоговых режимов, обязаны вести раздельный учет поступивших доходов, произведенных расходов и физических показателей.  В Письме министерства Финансов от 11 августа 2017 года с номером 3-11-11-517-43 указано, что при невозможности распределить расходы при разных режимах на каждый режим, нужно использовать пропорциональное деление исходя из полученных доходов на каждом режиме. Рассмотрим на примере.

Пример 3.

ИП Федоров оказывает услуги населению (сантехнические), являясь плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности, и услуги юридическим лицам, являясь плательщиком УСН (доходы). В первом квартале 2024 года ИП получил доходы по УСН в размере 200 тысяч рублей. Доход по ЕНВД для расчета пропорции берем вмененный, а не фактически полученный. Он равен 26000 рублей. Чтобы вычислить, как уменьшить сумму по разным видам деятельности необходимо вычислить пропорциональное соотношение доходов по видам деятельности к общей сумме доходов:

Всего 226000 рублей. Доходы по ЕНВД 26000/226000=11,5%. Доходы по УСН 200000/226000=88,5%.

Если у предпринимателя есть сотрудники, занятые в разных видах деятельности, то страховые взносы будут засчитываться в уплату того налога, который применяется для вида деятельности, в которой занят сотрудник.

Выводы

При совмещении режимов нужно уменьшать налог на взносы при возможности распределения расходов по конкретным видам деятельности. Если такой возможности нет, то взносы делятся пропорционально суммам доходов, которые получены от разных видов деятельности с разными системами налогообложения.