За несоблюдение налогового законодательства виновные лица (как физические, так и юридические) несут ответственность 3 видов;
- Налоговую (по НК РФ)
- Административную (по КоАП РФ)
- Уголовную (по УК РФ).
Уголовная ответственность наступает при совершении налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах. В Уголовном кодексе РФ (УК РФ) ответственность за налоговые преступления рассматривается в статьях – 198 и 199, 199.1 – 199.4.
Статья 198 называется «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».
Статья 199 – «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации».
Статьи 199.1 – 199.4 дополнительно введены в УК РФ с 10.08.2017.
Статья 199.1 посвящена неисполнению обязанностей налогового агента,
Статья 199.2 — сокрытию денежных средств (имущества) организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов, взносов).
Статьи 199.3 – 199.4 посвящены уклонению страхователей от уплаты взносов на «травматизм».
Статья 199.3 регламентирует действия в отношении страхователей — физических лиц, статья 199.4 – в отношении страхователей-организаций.
Уголовная ответственность – самое тяжелое наказание. Ведь виновный в налоговом преступлении должен не только заплатить не уплаченные налоги и штрафы, он может быть лишен свободы (заключен под стражу).
Во всех рассмотренных далее случаях действует правило — если правонарушение совершено впервые, то лицо может быть освобождено от уголовной ответственности при условии полной оплаты недоимки, штрафов и пеней по налогам (сборам, взносам), начисленным по НК РФ, за неуплату которых данное физическое лицо было привлечено к ответственности (Читайте также статью ⇒ Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов 2024).
Уголовная ответственность по статье 198 УК РФ
Статья применяется к правонарушениям, совершенными физическими лицами, и касается уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Страховые взносы были добавлены в статьи 198 и 199 в 2017 году. Новая редакция статьи (со страховыми взносами) действует с 10 августа 2017 года.
В статье указывается, что правонарушением в таком случае считается непредставление декларации или расчета, или иных документов, которые физическое лицо обязано представлять в ИФНС. Также уголовная ответственность может применяться в случае включение в декларацию или расчет ложных сведений.
Таблица 1
| Вид нарушений | Размер нарушений
(сумма всех налогов, сборов, страховых взносов за 3 года подряд) |
Наказание
(одно из наказаний списка) |
| Крупный | более 900 000,00,
при доле неуплаченных сумм 10 % и более или более 2 700 000,00 вне зависимости от доли неуплаченных сумм |
Штраф
от 100 000,00 до 300 000,00 или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет принудительные работы на срок до 1 года, арест на срок до 6 месяцев, лишение свободы на срок до одного года. |
| Особо крупный | более 4 500 000,00,
при доле неуплаченных сумм 20 % и более Либо более 13 500 000, 00 вне зависимости от доли неуплаченных сумм |
Штраф
от 200 000,00 до 500 000,000 или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет принудительные работы на срок до 3 лет лишение свободы на срок до 3 лет |
Ответственность физического лица по данной статье УК РФ наступает с шестнадцатилетнего возраста (Читайте также статью ⇒ Ответственность за налоговые правонарушения 2024: штрафы, виды).
Уголовная ответственность по статье 199 УК РФ
Статья применяется к правонарушениям, совершенными организациями, в случае уклонения ими от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Правонарушение — непредставление декларации или расчета, или иных документов, которые организация обязана представлять в ИФНС. Также уголовная ответственность может применяться в случае включение в декларацию или расчет ложных сведений.
Лицами, которые могут быть признаны виновными по статье 199, могут быть как руководитель организации, так и главный бухгалтер, либо просто бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Также ответственность может быть возложена на любое лицо, если в обязанности его входило подписание налоговой отчетности и обеспечение уплаты налогов (сборов, взносов).
Это правило действует и в отношении уполномоченного представителя организации и лиц, которые формально не являлись, например, руководителем, главным бухгалтером (бухгалтером), но фактически исполняли их обязанности.
Данный подход отражен в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».
Таблица 2
| Вид нарушений
(условие нарушения) |
Размер нарушений
(сумма всех налогов, сборов, страховых взносов за 3 года подряд) |
Наказание
(одно из наказаний списка) |
| Крупный | более 5 000 000,00,
при доле неуплаченных сумм 25 % и более или более 15 000 000,00 вне зависимости от доли неуплаченных сумм |
Штраф
от 100 000,00 до 300 000,00 или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока арест на срок до шести месяцев, лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока |
| Особо крупный
(или совершенное группой лиц по предварительному сговору) |
более 15 000 000,00,
при доле неуплаченных сумм 50 % и более Либо более 45 000 000, 00 вне зависимости от доли неуплаченных сумм |
Штраф
от 200 000,00 до 500 000,000 или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до 3 лет принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока |
По-прежнему существуют организации, в которых часть зарплаты выплачивается «в белую» с удержанием НДФЛ и начислением всех взносов, а часть «в черную» (в конвертах и т.п.), без удержания/начисления установленных налогов и взносов.
Возможно, руководители считают, что у них компания маленькая и уголовная ответственность им не грозит. Возможно, они забывают, что в расчет берутся 3 года подряд.
Пример
В компании работает 60 человек. У всех неполный рабочий день. Всем начисляется по 10 тыс. руб. Дополнительно (в конверте) каждый сотрудник получает по 25 тыс. руб. Определить, возможно ли к руководителю такой организации применить уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Расчет ⇓
Расчет проведем только по страховым взносам (НДФЛ в данном примере определять не будем).
25 000,00 * 60 * 36 = 54 000 000,00 фонд оплаты труда в конвертах
7 200 000,00 * 30% = 16 200 000,00 – сумма взносов, не уплаченных за 3 года
Вывод – налицо налоговое преступление – уклонение от уплаты взносов в крупных размерах. Такой руководитель (главный бухгалтер/бухгалтер) подлежит уголовной ответственности. Но если нарушение допущено организацией в первых раз, возможно освобождение от уголовной ответственности при условии уплаты всех налогов/взносов, штрафом и пени.
Уголовная ответственность за неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)
По этой статье уголовная ответственность наступает за неисполнение обязанностей налогового агента.
Размеры крупного и особо крупного нарушения определяются аналогично статье 199 (Таблица 2), а вот наказания несколько отличаются.
Таблица 3
| Вид нарушений
(условие нарушения) |
Наказание | |||
| Штраф | Принудительные работы / лишение права занимать должности | Арест | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | от 100 000,00 до 300 000,00 | до 2 лет / до 3 лет либо без указания срока | на срок до 6 месяцев, | до 2 лет / до 3 лет либо без указания срока |
| В особо крупном размере | от 200 000,00 до 500 000,00 | до 5 лет / до 3 лет либо без указания срока | нет | до 6 лет / до 3 лет либо без указания срока |
Уголовная ответственность при сокрытии денежных средств (имущества) от взыскания (статья 199.2)
Таблица 4
| Вид нарушений
(условие нарушения) |
Наказание | |||
| Штраф | Принудительные работы / лишение права занимать должности | Арест | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | от 200 000,00 до 500 000,00 | до 3 лет / до 3 лет либо без указания срока | нет | до 3 лет / до 3 лет либо без указания срока |
| В особо крупном размере | от 500 000,00 до 2 000 000,00 | до 5 лет / до 3 лет либо без указания срока | нет | до 7 лет / до 3 лет либо без указания срока |
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на «травматизм» страхователями – физическими лицами (статья 199.3)
Крупный размер по взносам на «травматизм»:
- более 600 000,00 при доле неуплаченных сумм более 10 %
- более 1 800 000,00
Особо крупный размер:
- более 3 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 20 %
- более 9 000 000,00.
Таблица 5
| Вид нарушений
(условие нарушения) |
Наказание | |||
| Штраф | Обязательные работы | Принудительные работы | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | до 200 000,00 | до 360 часов | нет | нет |
| В особо крупном размере | До 300 000,00 | нет | до 1 года | до 1 года |
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на «травматизм» страхователями – организациями (статья 199.4)
Крупный размер по взносам на «травматизм»:
- более 2 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 10 %
- более 6 000 000,00
Особо крупный размер:
- более 10 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 20 %
- более 35 000 000,00.
Таблица 6
| Вид нарушений
(условие нарушения) |
Наказание | ||
| Штраф | Принудительные работы / лишение права занимать должности | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | от 100 000,00 до 300 000,00 | до 1 года / до 3 лет либо без указания срока | до 1 года |
| В особо крупном размере | от 300 000,00 до 500 000,00 | до 4 лет / до 4 лет либо без указания срока | до 4 лет / до 3 лет либо без указания срока |
Загрузка...